2012會計職稱考試《中級經濟法》知識點：收入總額
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應納稅所得額==收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除―以前年度虧損
【提示】
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所得額確定的要素 |
項目 |
具體內容 |
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收入總額 |
3項 |
銷售貨物收入、提供勞務收入、其他收入等 |
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不征稅收入 |
3項 |
財政撥款、預算內行政事業性收費、政府性基金等 |
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免稅收入 |
4項 |
國債利息收入；居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等 |
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扣除項目 |
一般 |
成本、費用、稅金、損失、其他支出 |
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特殊 |
公益捐贈、招待費、廣告費、三項經費等 | |
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禁止扣除項目 |
8項 |
稅收滯納金、罰款、罰金、超標捐贈等 |
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資產稅務處理 |
7項 |
固定資產、生物資產、無形資產等 |
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特殊所得處理 |
3項 |
資產重組、清算、政策性搬遷、處置收入 |
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虧損彌補 |
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。 | |
一、收入總額
企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。
(一)一般收入的確定
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收入的范圍和項目 |
收入確認的具體規定 | |
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銷售貨物收入 |
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
(2)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 | |
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提供勞務收入 |
(1)安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。
(2)宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入。
(3)軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。
(4)服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
(6)會員費。①入會會員只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。②申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
(7)特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 (8)勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。 | |
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其他收入 |
轉讓財產收入 |
轉讓固定資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入時。企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。 |
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股息、紅利等權益性投資收益 |
(1)以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現
(2)被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入。 | |
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利息收入 |
按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現 | |
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租金收入 |
按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現 | |
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特許權使用費收入 |
按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現 | |
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接受捐贈收入 |
在實際收到捐贈資產時確認收入的實現 | |
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其他收入 |
是指企業取得的上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 | |
(二)特殊收入的確定
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收入的范圍
和項目 |
收入的確認的具體規定 |
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分期收款方式 |
按照合同約定的收款日期確認收入的實現 |
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售后回購方式 |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 |
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以舊換新 |
銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 |
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商業折扣 |
商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 |
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現金折扣 |
銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。 |
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折讓方式 |
企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。 |
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買一贈一方式
組合 |
企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 |
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持續時間超過12個月的勞務 |
企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。 |
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產品分成方式
取得收入 |
以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。 |
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非貨幣性資產交換及貨物勞務
流出企業 |
企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。 |
【例題?多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項關于收入確認的表述中，正確的有( )。
A.企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額
B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現。
C.被投資企業以股權溢價形成的資本公積轉增股本時，投資企業慶作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎
D.接受損贈收入，按照實際收到損贈資產的日期確認收入的實現
【答案】AD
【解析】根據規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現，選項B錯誤;被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的 股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎，選項C錯誤。
【提示】
1、銷售貨物收入
企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2、提供勞務收入
(1)企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠地計量;
②交易的完工進度能夠可靠地確定;
?、劢灰字幸寻l生和將發生的成本能夠可靠地核算。
(2)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
①已完工作的測量;
?、谝烟峁﹦趧照紕趧湛偭康谋壤?
?、郯l生成本占總成本的比例。
【準考證領取】
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