三、判斷題 (本類題共 10分，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61號70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最借得分為零分)

　　1. 企業應當采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配，定額比例法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。( )

　　答案：×

　　解析：定額比例法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　定額成本計價法適用各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品

　　2. 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部合并計入固定資產。( )

　　答案：×

　　解析：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。

　　3.2006年1月1日，A企業收到政府撥付的350萬元財政撥款，要求用于購買大型設備，A企業于2006年3月1日購入大型設備，實際成本為350萬元，則A企業在收到政府撥款時應貸記營業外收入科目( )

　　答案：×

　　解析：此財政撥款是與資產相關的，應在收到時記入“遞延收益”

　　4. 企業利潤表中的所得稅費用就是企業根據當期應納稅所得額的一定比例計算的當期所得稅費用( )

　　答案：×

　　解析：利潤表中的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

　　5. 企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工，按照產品的賬面價值，計入相關資產成本或當期損益( )

　　答案：錯

　　解析：應該以“公允價值”計入相關資產成本或當期損益

　　6.無形資產應該在新增當月開始攤銷，而在減少當月不用攤銷，固定資產則是在新增當月不提折舊，減少當月照提折舊。( )

　　【答案】：對

　　【解析】企業一般按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊。無形資產應自取得當月開始攤銷

　　7.資產一般是由過去交易或事項形成，但如果發生的可能性很大，也可以根據談判中的交易的經濟業務來確認一筆資產。( )

　　【答案】：錯

　　【解析】 資產必須是過去的交易或事項形成。

　　8.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其本年相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。( )

　　【答案】：錯

　　【解析】：在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入;本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用。

　　9. 乙公司2007年1月10日購買甲公司發行的股票1000萬股并準備長期持有，占甲公司股份的25%，每股買入價為6元，另外購買該股票時發生相關稅費40萬元，2006年12月31日，甲公司的所有者權益的公允價值30000萬元，則乙長期股權投資的入賬價值為7500萬元，確認的營業外收入為1450萬元。( )

　　答案：錯

　　解析：初始投資成本=6×1000+40=6040萬元

　　應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=30000×25%=7500萬元

　　則長期股權投資的成本為7500萬元

　　初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額為7500-6040=1460萬元

　　10. 已完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的產品，應作為企業的庫存商品( )

　　答案：×

　　解析：已完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。

　　四、計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1、2001年1月1日，政府撥付A企業420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺;并規定若有結余，留歸企業自行支配。2001年2月1日，A企業購入大型科研設備，取得增值稅專用發票上注明該設備的價款為340萬元，增值稅額為57.8萬元，另支付運輸費1.5萬元，包裝費0.7萬元，款項以銀行存款支付，假設該設備不需要安裝，使用壽命是10年，預計凈殘值率為10%，該企業采用年限平均法計提固定資產折舊。

　　2009年2月1日，A企業出售了這臺設備，出售價款90萬元，已經存入銀行，支付的清理費用1萬元，以銀行存款支付。要求：

　　(1)編制A企業實際收到財政撥款的會計分錄

　　(2)編制A企業購入大型設備的會計分錄

　　(3)編制A企業每月計提折舊及分配遞延收益的會計分錄

　　(4)編制A企業2009年2月1日出售設備的相關會計分錄

　　(5)編制A企業2009年2月1日轉銷遞延收益的會計分錄

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　答案：

　　(1)2001年1月1日實際收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 4200000

　　貸：遞延收益 4200000

　　(2)2001年2月1日購買固定資產

　　設備的成本=3400000+578000+15000+7000=4000000元

　　借：固定資產 4000000

　　貸：銀行存款 4000000

　　(3)

　　①每月計提的折舊額=4000000×(1-10%)÷10÷12=30000元

　　借：研發支出 30000

　　貸：累計折舊 30000

　　②分配遞延收益

　　每月分配的遞延收益=4200000÷10÷12=35000元

　　借：遞延收益 35000

　　貸：營業外收入 35000

　　(4)2009年2月1日出售設備

　　出售時固定資產累計折舊=4000000×(1-10%)÷10×8=2880000元

　　出售時固定資產凈值=4000000-2880000=1120000元

　　①借：固定資產清理 1120000

　　累計折舊 2880000

　　貸：固定資產 4000000

　　②支付清理費用

　　借：固定資產清理 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　③收到出售價款

　　借：銀行存款 900000

　　貸：固定資產清理 900000

　　④結轉清理凈收益=900000-(1120000+10000)=-230000元

　　借：營業外支出 230000

　　貸：固定資產清理 230000

　　(5)轉銷遞延收益余額

　　此時遞延收益余額=4200000-4200000÷10×8=840000

　　借：遞延收益 840000

　　貸：營業外收入 840000

　　2.甲公司2007年3月1日到2009年1月5日發生下列與長期股權投資有關的經濟業務：

　　(1)甲公司2007年3月1日從證券市場購入乙公司發行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利50萬元)，另支付相關稅費10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。

　　(2)2007年3月20日收到現金股利。

　　(3)2007年12月31日乙公司可供出售金融資產的公允價值增加了200萬元，甲公司按持股比例確認相應資本公積60萬元。

　　(4)2007年乙公司實現凈利潤800萬元，其中1月份和2月份共實現凈利潤200萬元，假定乙公司資產的公允價值與賬面價值相等。

　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派現金股利，甲公司應收現金股利為150萬元。2008年3月25日，收到現金股利。

　　(6)2008年乙公司虧損900萬元。

　　(7)2008年12月31日該長期股權投資的可收回金額為1600萬元。

　　(8)2009年1月5日，甲公司將持有乙公司30%的股權全部轉讓，收到款項1500萬元存入銀行。

　　要求：編制上述有關業務的會計分錄(長期股權投資需要寫出明細科目，金額單位為萬元)

　　參考答案：

　　(1)編制分錄

　　①長期股權投資的初始投資成本=2000-50+10=1960萬元

　　應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=6000*30%=1800萬元

　　借：長期股權投資――成本 1960

　　應收股利 50

　　貸：銀行存款 2010

　　②借：銀行存款 50

　　貸：應收股利 50

　　③

　　借：長期股權投資――其他權益變動 60

　　貸：資本公積――其他資本公積 60

　　④甲公司對投資之后乙公司實現的凈利潤才能確認投資收益。由于甲公司是2007年3月1日對乙公司進行的投資，所以只能就乙公司2007年3月至12月實現的利潤確認投資收益。

　　甲公司應確認的投資收益=(800-200)*30%=180萬元

　　借：長期股權投資――損益調整 180

　　貸：投資收益 180

　　⑤借：應收股利 150

　　貸：長期股權投資――損益調整 150

　　收到股利時：

　　借：銀行存款 150

　　貸：應收股利 150

　　⑥2008年甲公司應確認的投資損失=900*30%=270萬元

　　借：投資收益 270

　　貸：長期股權投資――損益調整 270

　　⑦2008年12月31日甲公司長期股權投資各明細科目的余額如下：

　　“成本”借方余額1960萬元;“其他權益變動”借方余額60萬元;“損益調整”明細貸方余額240萬元。

　　長期股權投資賬面余額=1960+60-240=1780萬元大于可收回金額。所以應計提減值準備。

　　長期股權投資減值準備=1780-1600=180萬元

　　借：資產減值損失 180

　　貸：長期股權投資減值準備 180

　　⑧借：銀行存款 1500

　　長期股權投資減值準備 180

　　長期股權投資-損益調整 240

　　投資收益 100

　　貸：長期股權投資-成本 1960

　　-其他權益變動 60

　　同時：

　　借：資本公積-其他資本公積60

　　貸：投資收益 60

　　3. 某企業內部開展一項研究開發項目，預計該項研究開發項目會形成無形資產。該項研究開發項目在研究階段發生研究設備的折舊費20萬元，研究人員各項職工薪酬50萬元，耗用生產用材料10萬元，購入該批材料時支付的增值稅為1.7萬元，以銀行存款支付購入相關技術費用20萬元。研究階段于2006年12月結束。自2007年1月開始進入開發階段。該項研究開發項目開發階段使用設備的折舊費30萬元，以銀行存款支付的產品的設計費用25萬元，開發人員的職工薪酬60萬元，耗用生產用材料20萬元，購入該批材料時支付的增值稅為3.4萬元，申請專利時以銀行存款支付注冊費5萬元，支付聘請律師費6.6萬元。2007年7月1日，該研究開發項目達到預定用途，符合規定的開發支出資本化條件。該項專利權用于產品生產，預計使用壽命5年，殘值為0，采用直接法攤銷。2007年11月1日，企業將該項專利權出租給另外一企業使用，租期半年，每月租金為6萬元，分月收取并存入銀行。2007年12月31日，經減值測試，該專利權的可收回金額為100萬元，要求：

　　(1)編制研究階段各項研發支出發生時的會計分錄

　　(2)編制期末結轉費用化的研發支出的會計分錄

　　(3)編制結轉資本化的研發支出的會計分錄

　　(4)編制2007年該項專利權攤銷的會計分錄和確認專利權租金收入的會計分錄

　　(5)編制2007年12月31日無形資產減值的會計分錄

　　答案及解析：

　　(1)發生各項研究階段的支出時：

　　借：研發支出-費用化支出 101.7

　　貸：累計折舊 20

　　應付職工薪酬 50

　　原材料 10

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 1.7

　　銀行存款 20

　　注意：研究階段的支出應先通過“研發支出-費用化支出”核算

　　(2)06年12月31日，研究階段結束，應將此階段所發生的全部支出轉入“管理費用”

　　借：管理費用 101.7

　　貸：研發支出-費用化支出 101.7

　　(3)2007年，發生開發支出：

　　借：研發支出-資本化支出 150

　　貸： 累計折舊 30

　　應付職工薪酬 60

　　原材料 20

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 3.4

　　銀行存款 36.6

　　07年7月1日，專利研發完成并形成無形資產

　　借：無形資產 150

　　貸：研發支出-資本化支出 150

　　(4)07年7月-10月，每月攤銷無形資產時：150÷5÷12=2.5萬元

　　借：管理費用 2.5

　　貸：累計攤銷 2.5

　　07年11-12月，由于將該無形資產出租，其攤銷應計入“其他業務成本”，租金收入計入“其他業務收入”

　　借：銀行存款 6

　　貸：其他業務收入 6

　　借：其他業務成本 2.5

　　貸：累計攤銷 2.5

　　(5)07年12月31日，無形資產已攤銷半年，無形資產的賬面余額=150-150÷5÷2=135萬元

　　借：資產減值損失 35

　　貸：無形資產減值準備 35

　　4. 甲公司擁有機修和供水兩個輔助生產車間，2007年10月各車間發生的費用及其相互間提供的勞務如下表：

　　要求：

　　(1) 采用直接分配法分配輔助生產費用并編制與輔助生產費用有關的會計分錄

　　(2) 采用交互分配法分配輔助生產費用并編制與輔助生產費用有關的會計分錄

　　答案及解析：

　　(1)直接分配法

　　①供水車間

　　輔助生產的單位成本=24000÷(8000-500)=3.2

　　一車間分配的成本=3.2×3000=9600元

　　二車間分配的成本=3.2×2500=8000元

　　企業管理部門分配的成本=3.2×2000=6400元

　　②機修車間

　　輔助生產的單位成本=48000÷(160000-10000)=0.32

　　一車間分配的成本=0.32×60000=19200元

　　二車間分配的成本=0.32×50000=16000元

　　企業管理部門分配的成本=0.32×40000=12800元

　　分錄：

　　借：制造費用??一車間 28800

　　??二車間 24000

　　管理費用 19200

　　貸：生產成本-輔助生產成本(供水車間)24000

　　-輔助生產成本(機修車間)48000

　　(2)交互分配法

　　交互分配的分配率供水車間=24000÷8000=3

　　交互分配的分配率機修車間=48000÷160000=0.3

　　對外分配的輔助生產成本

　　供水車間=24000+10000×0.3-500×3=25500

　　機修車間=48000+500×3-10000×0.3=46500

　　對外分配的分配率供水車間=25500÷(8000-500)=3.4

　　對外分配的分配率機修車間=46500÷(160000-10000)=0.31

　　一車間分配的成本=3.4×3000+0.31×60000=28800元

　　二車間分配的成本=3.4×2500+0.31×50000=24000元

　　企業管理部門分配的成本=3.4×2000+0.31×40000=19200元

　　分錄：

　　交互分配：

　　借：生產成本-輔助生產成本(機修車間)1500

　　生產成本-輔助生產成本(供水車間)3000

　　貸：生產成本-輔助生產成本(機修車間)3000

　　生產成本-輔助生產成本(供水車間)1500

　　對外分配：

　　借：制造費用??一車間 28800

　　??二車間 24000

　　管理費用 19200

　　貸：生產成本-輔助生產成本(供水車間)25500

　　-輔助生產成本(機修車間)46500

    【準考證領取】