考點一 非貨幣性資產交換的認定

　　一、貨幣性資產與非貨幣性資產

　　1.貨幣性資產：指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　2.非貨幣性資產：指在將來不對應一筆固定的貨幣資金量的資產。如：固定資產、存貨、無形資產、以及不準備持有至到期的債券投資、股權投資等。

　　二、非貨幣性資產交換的認定

　　所謂非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產，簡稱以物易物。一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”。

　　1.收到補價的企業

　　收到的貨幣性資產÷換出資產公允價值<25%

　　2.支付補價的企業

　　支付的貨幣性資產÷(支付的貨幣性資產+換出資產公允價值)<25%

　　【注意】補價/較高一方資產的公允價值<25%，屬于非貨幣性資產交換

　　考點二 交換模式的選擇

　　一、公允價值計量模式的適用條件

　　1.該項交換具有商業實質

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　【注意】關聯方之間資產與商業實質的關系：在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質(必須采用賬面價值模式核算)

　　2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量

　　符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：

　　(1)換入資產或換出資產存在活躍市場。

　　(2)換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。

　　(3)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　二、賬面價值計量模式的適用條件

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，采用賬面價值計量模式。

　　考點三 以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.原則：以換出公允價值定換入，換入資產更公允除外。

　　思路：一方面，確定換入資產的入賬價值;另一方面，換出資產視同銷售。

　　(1)換出資產為存貨的，應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。

　　(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。

　　(3)換出資產為長期股權投資(金融資產等)的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資損益。

　　2.計算公式

　　(1)換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產的增值稅銷項稅+支付的含稅的補價(-收到的含稅補價)-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費(價內稅，如消費稅)

　　(2)損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值-銷售稅費

　　3.多項資產的非貨幣性交易：推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。――按換入的公允價值為權重

　　考點四 以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.原則：以換出賬面價值定換入。

　　轉銷換出資產的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益，

　　換出資產支付銷售稅費的，計入資產處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產處置損益。――營業外收支

　　思路：一方面，確定換入資產的入賬價值;另一方面，換出資產轉銷賬面價值，不確認銷售損益。

　　2.計算公式：

　　換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的補價(或-收到的補價)+購買稅費

　　3.多項資產交換：

　　第一步，以換出資產價值(總額)確定換入資產價值(總額);

　　第二步，按換入資產價值比重分攤換入資產價值(總額)。

　　單項換入資產入賬價值=換入資產入賬價值(總額)×單項換入資產價值/換入資產價值之和

　　【注意】“換入資產價值”根據計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項資產交換相似，具有商業實質且公允價值能計量的，采用公允價值計量;不具有商業實質或雙方資產的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。

　　【總結】價稅兩條線，分別計算;計算分攤比例時，不包括增值稅等相關稅費。

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