一、資產減值概念和范圍

　　1.資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

　　【例1】某固定資產(設備)有獨立的現金流，其賬面原價為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元;出現減值跡象后，經測試其可收回金額為550萬元，則應計提50萬元減值準備。

　　借：資產減值損失 50

　　貸：固定資產減值準備 50

　　2.本章“資產減值”的范圍

　　①本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;固定資產;生產性生物資產;無形資產;商譽;以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

　　②本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產等。

　　提醒：“資產減值”準則主要規范長期資產的減值，不是規范所有資產的減值。

　　二、資產可能發生減值的跡象

　　1.企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。

　　2.資產可能發生減值的跡象可從企業外部和企業內部進行分析，主要包括以下方面：

　　①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;

　　③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低;

　　④企業所有者權益的賬面價值遠高于其市值;

　　⑤有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

　　⑥資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　⑦企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;

　　⑧其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

　　(3)因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　提醒：對固定資產、無形資產(使用壽命可確定部分)、長期股權投資等，只有出現了減值的跡象，才需要測試可收回金額，這樣就可減輕很大的工作量。

    【考前分析】

    現報名輔導套餐可享六折優惠    2011年會計職稱考試真題匯總

    2012年中級會計職稱教材變化分析