一、營業稅征稅范圍的一般規定

　　根據《營業稅暫行條例及實施細則》的規定，營業稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。

　　1、在中華人民共和國“境內”是指：

　　(1)勞務――提供或接受方在境內

　　(2)轉讓無形資產(不含土地使用權)――接受方在境內

　　(3)轉讓或出租土地使用權――土地在境內

　　(4)轉讓或出租不動產――不動產在境內

　　【例題】下列各項中，應當征收營業稅的有( )。

　　A、境外保險公司為境內的機器設備提供保險

　　B、境內石油公司銷售位于中國境外的不動產

　　C、境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司

　　D、境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

　　答案：AD

　　2、應稅勞務是指除加工、修理修配之外的勞務(具體包括七個稅目)

　　提示：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

　　3、提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。

　　提示：注意“視同發生應稅行為”也繳納營業稅

　　(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為。

　　【例題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應視同發生應稅行為征收營業稅的有(　)。(2010年)

　　A、個人將不動產無償贈送單位B、單位將土地使用權無償贈送個人

　　C、單位自建自用房屋的行為 D、單位自建房屋銷售的自建行為

　　答案：ABD

　　解析：本題考核營業稅的征稅范圍。選項C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業的征稅范圍，不征收營業稅。

　　二、營業稅征稅范圍的特殊規定

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

　　舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發生混合銷售行為，應當征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂服務時發生混合銷售行為，應當征收營業稅。

　　(2)混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

　　2、納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

　　(1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;

　　(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　(二)兼營行為

　　1、兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務;應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業額。

　　舉例：某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。

　　2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　(三)混合銷售行為與兼營行為的區分

　　三、幾種特殊業務的征稅規定(7種)

　　【例題】根據營業稅法律制度的規定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業稅的是(　 )。(2010年)

　　A、貿易公司銷售貨物同時負責安裝

　　B、百貨商店銷售商品同時負責運輸

　　C、建筑公司提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算

　　D、餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水

　　答案：D

　　解析：本題考核混合銷售的規定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售;選項C屬于營業稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

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