成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：

　　(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資采用成本法核算。 (50%以上)

　　(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。(20%以下)

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算

　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　(1)企業合并概述

　　企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并可作如下分類：

　　①以合并方式為基礎，企業合并可分為吸收合并(A+B=A)、新設合并(A+B=C)和控股合并(A+B=A+B)。只有控股合并才會形成長期股權投資。

　　②以是否在同一控制下進行企業合并為基礎，企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

　　應注意的是：在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權投資初始成本的思路。

　　(2)企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　【例1】2010年1月1日甲公司支付現金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：銀行存款 100

　　資本公積――資本溢價 20

　　合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　2)非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。

　　①一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　【例2】甲企業于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業60%的股權。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權投資――乙企業 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例3】丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業集團，兩者之間不存在關聯關系。2010年12月31日，丁公司發行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價取得A公司的全部股權(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。本合并屬于非同一控制下的企業合并，在控股合并時，丁公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――A公司 4000(股票公允價值)

　　貸：股本――丙公司 (1000*1) 1000

　　資本公積――股本溢價 3000

　　②企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉入當期投資收益，也就是增加投資時，原來賬面上的資本公積(其他資本公積)不轉入到投資收益，而是在處置股權時轉入投資收益。本處按照2010年7月14日財政部發布的《企業會計準則解釋第4號》的規定來寫，是最新的做法。

　　【例4】甲公司于2010年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產經營沒有重大影響(兩者不存在關聯關系)，當日B公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。

　　2011年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

　　2010年1月投資時

　　借：長期股權投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2011年1月再投資

　　借：長期股權投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　2011年再投資后初始投資成本=原投資賬面價值300+新增投資成本1500=1800萬元。

　　③無論是同一控制還是非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益(管理費用);購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額，即支付給證券商的傭金、手續費，應沖減資本公積或沖減負債。本處按照2010年7月14日財政部發布的《企業會計準則解釋第4號》的規定來寫，是最新的做法。

　　④無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。

　　2.非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：

　　借：長期股權投資

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　(二)持有期間的核算

　　成本法下持有期間有兩件事：現金股利的處理和期末計提資產減值：

　　1.現金股利的處理

　　在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。

　　根據財政部2009年6月發布的《企業會計準則解釋第3號》的規定，持有期間被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應一律確認為當期投資收益。成本法下收到股利的賬務處理是：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　2.期末計提減值

　　(1)對子公司的投資，應當按照“資產減值”準則的規定處理。

　　(2)按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值(即一般持股比例<20%)，應當按照 “金融工具確認和計量” 準則有關規定處理。

　　在按照上述規定計算出應計提減值的金額后，計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　(三)處置時的核算

　　處置長期股權投資，核心問題是確定轉讓損益：應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　貸或借：投資收益

　　【例5】綜合例子說明非同一控制下企業合并取得長期股權投資采用成本法核算

　　甲企業于2010年1月1日支付700萬元，取得乙企業60%的股權。投資時乙企業可辨認凈資產公允價值為1100萬元。甲、乙企業不存在關聯關系，為非同一控制下的企業合并。2010年乙企業實現凈利潤180萬元;2011年3月9日分出現金股利50萬元。

　　(1)2010年1月1日投資時

　　借：長期股權投資――乙企業 700

　　貸：銀行存款 700

　　(2)2010年乙企業實現凈利潤180萬元，甲企業采用成本法核算，不作賬務處理。

　　(3)2011年3月9日分出現金股利時

　　借：應收股利 (50×60%)30

　　貸：投資收益 30

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30

　　【例6】綜合例子說明非合并取得長期股權投資采用成本法核算的全過程

　　有關甲公司投資于C公司的情況如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(不具有重大影響)，假設未發生直接相關費用和稅金。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――C公司 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2010年4月1日，C公司宣告分配2009年實現的凈利潤，其中分配現金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現金股利15萬元。甲公司賬務處理是：

　　4月1日;

　　借：應收股利(100×15%)15

　　貸：投資收益 15

　　5月2日：

　　借：銀行存款 15

　　貸：應收股利 15

　　(3)2010年，C公司實現凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

　　(4)2011年3月12日，C公司宣告分配2010年凈利潤，分配的現金股利為80萬元。甲公司的賬務處理是：

　　借：應收股利 (80×15%)12

　　貸：投資收益 12

　　借：銀行存款 12

　　貸：應收股利 12

　　(5)2011年C公司發生巨額虧損，2011年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為750萬元(根據金融工具確認和計量準則)，長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：

　　借：資產減值損失 50

　　貸：長期股權投資減值準備 50

　　(6)2012年1月20日，甲公司經協商，將持有的C公司的全部股權轉讓給丁企業，收到股權轉讓款900萬元。

　　借：銀行存款 900

　　長期股權投資減值準備 50

　　貸：長期股權投資―― C公司 800

　　投資收益 150

    八月特惠 VIP精品套餐贈送100元學習卡 數量有限 欲報從速

    【考前分析】

    現報名輔導套餐可享六折優惠    2011年會計職稱考試真題匯總

    2012年中級會計職稱教材變化分析