企業所得稅費用包括當期所得稅(當期應交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　(一)應交所得稅的計算

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　舉例1：企業收入5000，費用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

　　舉例2：企業收入5000，費用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1300(1000+(500-200))。

　　ü 納稅調減：五年補虧、國債利息收入

　　ü 納稅調增：稅法規定允許扣除項目中企業已計入當期費用，但超過稅法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費)，以及稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

　　【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經費50 000元，職工教育經費l00 000元，經查，甲公司當年營業外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

　　【答案】

　　稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除;

　　企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;

　　除國務院、稅務主管部門等另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規定，企業在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，超標20000元;工會經費支出40 000(2 000 000×2%)元，超標10000元;職工教育經費支出50 000(2 000 000×2.5%)，超標50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元

　　應交所得稅=20000000×25%=5000000(元)

　　【例8-單選】(2009)某企業2008年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業外支出的稅收滯納金6萬元;企業所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素，該企業2008年度所得稅費用為(　)萬元。

　　A.400 B.401.5

　　C.450 　D.498.5

　　【答案】B

　　【解析】該企業2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)

　　二、所得稅費用的會計處理

　　1.賬戶設置：

　　(1)遞延所得稅負債：負債類，核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。(2)遞延所得稅資產：資產類，核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。

　　2.會計處理

　　(1)資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產增加 遞延所得稅資產減少

　　借：遞延所得稅資產 借：所得稅費用

　　貸：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產

　　(3)遞延所得稅負債減少 遞延所得稅負債增加

　　借：遞延所得稅負債 借：所得稅費用

　　貸：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債

　　【例9-教材例6-13】接上例，甲公司遞延所得稅負債年初數為400000元，年末數為500000元，遞延所得稅資產年初數為250000元，年末數為200000元。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。編制甲公司計算所得稅費用的會計分錄。

　　【答案】

　　遞延所得稅負債增加100000元(500000-400000)。

　　遞延所得稅資產減少50000元(250000-200000)。

　　借：所得稅費用 5000000

　　貸：應交稅費-應交所得稅 5000000

　　借：所得稅費用 100000

　　貸：遞延所得稅負債 100000

　　借：所得稅費用 50000

　　貸：遞延所得稅資產 50000

　　合并：

　　借：所得稅費用 5150000

　　貸：應交稅費-應交所得稅 5000000

　　遞延所得稅負債 100000

　　遞延所得稅資產 50000

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=5000000+(100000+50000)=5150000元

　　【例10-多選】(2009)下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　)。

　　A.當期應交所得稅

　　B.遞延所得稅收益

　　C.遞延所得稅費用

　　D.代扣代交的個人所得稅

　　【答案】ABC

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