五、混合重組的會計處理

　　(1)債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合償債的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。

　　通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　(2)債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2010年12月1日進行債務重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一臺設備抵償債務，該設備原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元(不含稅，增值稅率17%)，未計提固定資產減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務重組協(xié)議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 10

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產――設備 15

　　借：應付賬款 50

　　營業(yè)外支出――資產轉讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產清理 10

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(9*17%)1.53

　　應付賬款――債務重組 25

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(50-10-9-25-1.53)4.47

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產 9(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(9*17%)1.53

　　應收賬款――債務重組 25

　　壞賬準備 5

　　貸：應收賬款 50

　　資產減值損失 0.53

　　【2010年試題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。

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