一、以現金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

　　(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2010年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)會計處理

　　借：應付賬款――乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業外收入――債務重組利得 10

　　②乙公司(債權人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業外支出――債務重組損失 5

　　貸：應收賬款――甲公司 50

　　二、以非現金資產清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬面價值的差額(即資產轉讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14 號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入收入，同時結轉商品銷售成本。

　　② 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　③抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2010年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備(凈額40萬元);債務重組日該設備的公允價值為35萬元(不含增值稅，增值稅率17%)。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產――設備 70

　　借：應付賬款 50

　　營業外支出――資產轉讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產清理 40

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(35*17%)5.95

　　營業外收入――債務重組利得(50-35-5.95)9.05

　　(注：資產轉讓損益=資產公允價值35―資產賬面價值40(70-30)=-5萬元，負數表明為資產轉讓損失;債務重組收益=重組債務賬面價值50―資產含稅公允價值35*1.17=9.05萬元)

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：固定資產 35(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(35*17%)5.95

　　壞賬準備 4

　　營業外支出――債務重組損失 5.05

　　貸：應收賬款 50

　　【例3】2010年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　　① 丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 117

　　貸：主營業務收入 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6

　　營業外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業外支出――債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2010年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：長期股權投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業外收入――債務重組利得(50-45)5

　　(注：資產轉讓收益=資產公允價值45―資產賬面價值40=5萬元;債務重組收益=重組債務賬面價值50―資產公允價值45=5萬元)

　　① 乙公司(債權人)的會計處理：

　　借：長期股權投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業外支出――債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 50

　　【2009年試題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是(　)。

　　A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務人以非現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。

    八月特惠 VIP精品套餐贈送100元學習卡 數量有限 欲報從速

    【考前分析】

    現報名輔導套餐可享六折優惠    2011年會計職稱考試真題匯總

    2012年中級會計職稱教材變化分析