會計職稱《初級經濟法》稅收征收管理法律制度(6)

　　第六節　稅收法律責任

　　一、違反稅收法律制度的法律責任

　　1、稅收法律責任分為行政責任和刑事責任兩種。

　　2、行政責任包括行政處分和行政處罰兩種。

　　(1)行政處分的種類有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六類。

　　(2)行政處罰包括警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產停業;暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照;行政拘留;其他七類。

　　二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責任

　　(一)納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任

　　1、違反稅務管理基本規定的法律責任

　　(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：

　　①未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;

　　②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;

　　③未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;

　　④未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;

　　⑤未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的;

　　⑥納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的。

　　(2)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

　　(3)納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　(4)扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2 000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上5 000元以下的罰款。

　　(5)納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2 000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上l萬元以下的罰款。

　　【例題】根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，稅務機關可以采取的措施是(　)。(2009年)

　　A、處以2000元以上10000元以下罰款

　　B、提請工商行政管理機關吊銷其營業執照

　　C、沒收其經營所得

　　D、提請公安機關查封其財產

　　答案：B

　　解析：本題考核違反稅收法律制度的法律責任。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關申請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

　　2、逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任

　　(1)納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(2)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3、偷稅行為的界定及其法律責任

　　(1)偷稅定義：《征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，屬于偷稅。

　　(2)偷稅行為處理：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　【例題】根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人發生偷稅行為時，稅務機關可以行使的權力有(　)。(2007年)

　　A、追繳稅款

　　B、加收滯納金

　　C、處以罰款

　　D、處以罰金

　　答案：ABC

　　解析：本題考核稅務機關對偷稅行為的處罰。根據規定，對于偷稅行為，稅務機關可以依法追繳稅款和滯納金，并處以相應的罰款。但是罰金是刑事機關處以的，不能由稅務機關進行處罰。

　　4、抗稅

　　納稅人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　5、騙稅

　　納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務機關追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　【例題1】某外貿公司采取隱匿財產的手段，使稅務機關無法追繳該公司所欠繳的稅款20萬元。根據《刑法》的規定，該公司的行為構成的罪名是(　)。

　　A、偷稅罪

　　B、騙取出口退稅罪

　　C、抗稅罪

　　D、逃避追繳欠稅款罪

　　答案：D

　　【例題2】下列各項中，屬于偷稅行為的有(　)。

　　A、隱匿賬簿、憑證，少繳應納稅款

　　B、進行虛假納稅申報，少繳應納稅款

　　C、在賬簿上多列支出，少繳應納稅款

　　D、隱匿財產，妨礙稅務機關追繳欠繳稅款

　　答案：ABC

　　解析：本題考核偷稅行為。采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不中報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為，屬于偷稅行為。偷稅行為屬于一種比較嚴重的稅收違法行為。

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