會計職稱《初級經濟法》稅收征收管理法律制度(3)

更新時間：2012-08-03 13:12:40 來源：|0

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會計職稱《初級經濟法》稅收征收管理法律制度(3)

　　第三節　稅款征收

　　一、稅款征收方式

　　(一)稅款的確定方式

稅款征收方式	適用范圍
1、查賬征收	適合于經營規模較大，財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人；
2、查定征收	適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊；
3、查驗征收	適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源；
4、定期定額征收	適用于經主管稅務機關認定批準的生產、經營規模小，達不到設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶，包括個人獨資企業。

　　【例題】根據稅收法律制度的規定，對于生產不固定、賬冊不健全的單位，但能控制進貨銷貨的納稅人，適用的稅款征收方式是(　)。

　　A、查賬征收

　　B、查定征收

　　C、查驗征收

　　D、定期定額征收

　　答案：B

　　解析：本題目在2007年教材中有所調整，已經沒有什么實際意義，以教材規定為準。

　　(二)稅款的繳納方式

　　1、納稅人直接向國庫經收處繳納;

　　2、稅務機關自收稅款并辦理入庫手續;

　　3、代扣代繳;

　　4、代收代繳;

　　5、委托代征;

　　6、其他方式。

　　二、稅款征收措施

　　(一)核定、調整稅額

　　1、核定稅額情形

　?、僖勒斩愂照魇展芾矸梢圆辉O置賬簿的;

　?、谝勒斩愂照魇展芾矸☉斣O置但未設置賬簿的;

　?、凵米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　?、茈m設置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的;

　　⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　?、藜{稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　【例題1】某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規定期限內進行納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報。根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關有權對該酒店采取的稅款征收措施是(　)。(2008年)

　　A、采取稅收保全措施

　　B、責令提供納稅擔保

　　C、稅務人員到酒店直接征收稅款

　　D、核定其應納稅額

　　答案：D

　　【例題2】根據《稅收征管法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有(　)。

　　A、有偷稅、騙稅前科的

　　B、拒不提供納稅資料的

　　C、按規定應設置賬簿而未設置的

　　D、雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　答案：BCD

　　解析：本題考核稅務機關核定應納稅額的情形。核定納稅人應納稅額的情形有6種，不包括A選項。

　　2、關聯企業調整，關聯企業是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：

　　(1)在資金、經營、購銷等方面，存在著直接或者間接的擁有或者控制關系;

　　(2)直接或者間接地同為第三所擁有或者控制;

　　(3)在利益上具有相關聯的其他關系。

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　　(二)責令繳納和加收滯納金

　　1、納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2、對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　3、加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　【例題】甲公司2009年8月應納營業稅稅款300000元，該單位會計由于去外地開會，9月23日才將8月稅款繳納。根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關依法加收的滯納金為(　)元。

　　A、450

　　B、1050

　　C、1200

　　D、301200

　　答案：C

　　解析：本題考核滯納金的計算。滯納天數為9月16日-9月23日，共8日，滯納金=300000×0.5‰×8=1200(元)。

　　(三)責令提供納稅擔保

　　1、適用納稅擔保的情形

　　(1)稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　　(3)納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;

　　(4)稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　2、納稅擔保的范圍

　　納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。

　　(四)稅收保全措施

　　1、稅收保全使用范圍

　　具有稅法規定情形的納稅人應提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的情形。

　　2、稅收保全措施

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。

　　提示：(1)個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施執行范圍之內。

　　(2)稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

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　　(五)稅收強制執行措施

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。

　　1、措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　提示：稅務機關采取強制執行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　2、抵稅財物的拍賣與變賣

　　(1)適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;

　?、谠O置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;

　?、塾馄诓话匆幎男卸悇仗幚頉Q定的;

　?、苡馄诓话匆幎男袕妥h決定的;

　　⑤逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的;

　?、奁渌涁熈钕奁诶U納，逾期仍未繳納稅款的。

　　提示：對上述第三至六項情形進行強制執行時，在拍賣、變賣之前(或同時)進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續。

　　(2)拍賣、變賣執行原則與順序

　　稅務機關按照拍賣優先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：

　?、傥幸婪ǔ闪⒌呐馁u機構拍賣;

　　②無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業企業代為銷售，或者責令被執行人限期處理;

　?、蹮o法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

　　提示：(1)國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

　　(2)稅收強制執行措施不是保全措施的必然結果。

　　【例題1】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是(　)。(2007年)

　　A、暫扣納稅人稅務登記證

　　B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D、查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

　　答案：D

　　解析：本題考核稅收保全措施。根據規定，選項B和選項C均為稅收強制執行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　【例題2】根據稅收征收管理法律制度的規定，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是(　)。(2006年)

　　A、責令納稅人暫時停業，直至繳足稅款

　　B、扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

　　C、查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

　　D、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅入的金額相當于應納稅款的存款

　　答案：A

　　【例題3】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有(　)。(2009年)

　　A、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B、拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產

　　C、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　D、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

　　答案：CD

　　解析：本題考核稅收保全措施。選項A、B屬于稅收強制執行措施。

　　(六)阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

　　【例題】某球員轉會國外一個俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。(　)答案：√

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　　三、關于稅款征收的其他法律規定

　　(一)稅收優先執行

　　1、稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行;

　　3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　【例題】下列項目中，可以實行稅款優先原則的有(　)。

　　A、對于法律上有規定的無擔保債權，稅收優先于該無擔保債權

　　B、當納稅人發生的欠稅在前時，稅收優先于抵押權

　　C、納稅人欠稅，同時被稅務機關決定處以罰款時，稅收優先于罰款

　　D、納稅人欠稅，同時被工商局處以罰款時，稅款優先于罰款

　　答案：BCD

　　解析：本題考核稅款優先原則。A選項中，稅收優先于無擔保債權，但并不是說優先于所有的無擔保債權，對于法律另有規定的無擔保債權，不能行使稅收優先權。

　　(二)稅收代位權與撤銷權

　　1、代位權：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使代位權。

　　2、撤銷權：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使撤銷權。

　　3、稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1、縣以上(含縣)稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發生，保證國家稅款的及時足額入庫。

　　2、欠繳稅款數額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　　3、納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

　　4、納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　5、納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告;未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　【例題】納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由(　)。

　　A、合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務

　　B、合并前的納稅人繼續履行未履行的納稅義務

　　C、合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　D、合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　答案：A

　　(四)稅款的追繳與退還：

　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理

情　形	原　因	處　理
1、稅款的退還（納稅人多繳稅款）	納稅人原因或稅務機關原因	稅務機關發現后應當立即退還（無限制）
1、稅款的退還（納稅人多繳稅款）	納稅人原因或稅務機關原因	納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還
2、稅款的追征（納稅人少繳稅款）	稅務機關責任	稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金
	納稅人、扣繳義務人計算失誤	稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年
	納稅人偷稅、抗稅、騙稅	稅務機關無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款