《中級財務管理》知識點：企業籌資稅務管理(3)

更新時間：2012-06-27 09:20:56 來源：|0

瀏覽

中級會計職稱報名、考試、查分時間免費短信提醒

地區

獲取驗證立即預約

請填寫圖片驗證碼后獲取短信驗證碼

看不清楚，換張圖片

免費獲取短信驗證碼

　　第三節企業投資的稅務管理

　　一、研發的稅務管理

　　(一)研發稅務管理的主要內容

　　我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，具體辦法是：

　　1、企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的，計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;

　　2、形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷;

　　3、對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損的部分，作為納稅調減項目處理。

　　(二)研發稅收籌劃

　　【例7-4】

　　某企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2008年，企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，產品開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需660萬元，據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業正常的生產進度。

　　方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。

　　方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

　　分析如下：

　　方案1：第一年發生的技術開發費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

　　應納稅所得額=300-(300+150)=-150<0

　　所以該年度不交企業所得稅，虧損留至下一年度彌補。

　　第二年發生的技術開發費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

　　應納稅所得額=900-(360+180)-150=210萬元

　　應交所得稅=210×25%=52.5萬元

　　方案2：第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

　　應納稅所得額=300-(180+90)=30萬元

　　應交所得稅=30×25%=7.5萬元

　　第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，即可稅前扣除額720萬元。

　　應納稅所得額=900-(480+240)=180萬元

　　應交所得稅=180×25%=45萬元

　　由上例可以看出，盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同，但由于發生時間不同，造成企業每一年度應交所得稅額不同。

　　二、直接投資的稅務管理

　　(一)直接投資稅務管理的主要內容

投資方向的稅務管理	國家往往通過稅收影響企業投資方向的選擇。比如稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，按15％的稅率征收企業所得稅；對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
投資地點的稅務管理	國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。
投資方式的稅務管理	企業可以采取貨幣、實物、知識產權、土地使用權等投資方式。根據稅法對不同投資方式的規定，合理選擇投資方式，可達到減輕稅收負擔的目的。例如，被投資企業需要投資企業的一處房產，如投資企業全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業向投資企業購入此房產，則投資企業需繳納土地增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加等。但如果投資企業以該房屋直接投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家相關稅收政策規定，則可免予負擔上述稅收。
企業組織形式的稅務管理	企業在發展到一定規模后需要設立分支機構。分支機構是否具有法人資格決定了企業所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業所得稅。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立，將合理、合法地降低稅收成本。