2012年中級會計實務：固定資產的后續計量(3)
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【例9】甲公司發生車間修理費5000元，均為人工工資：
借：管理費用 5000
貸：應付職工薪酬 5000
②企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。
③經營租入固定資產改良
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經營租賃方式租入的固定資產發生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。
【例10】2009年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經營租入乙公司在繁華地區的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經在2009年7月1日支付。
2009年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2009年12月31日結束。
在租賃期內，發生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
(1)2009年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費用 10
貸：預付賬款 10
以后各月相同。
(2)2009年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款
借：長期待攤費用――經營租入固定資產改良 54
貸：銀行存款 54
在2009年12月31日編制資產負債表時，應將經營租入固定資產改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。
(3)2010年1月起，每月攤銷
自2010年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借：銷售費用 1
貸：長期待攤費用――經營租入固定資產改良 1
(4)支付維修費，直接進入當期損益
借：銷售費用 8
貸：銀行存款 8
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