2012年《初級會計實務》第一章模擬題及答案(4)

　　【正確答案】：

　　(1)借：交易性金融資產――成本　　　78 000 [4 000×(20-0.5)]

　　應收股利　　　　　　　2 000(4 000×0.5)

　　投資收益　　　　 360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 80 360

　　(2)借：銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)借：交易性金融資產――公允價值變動　　2 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　2 000

　　(4)借：交易性金融資產――公允價值變動　　4 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　4 000

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　65 000

　　貸：交易性金融資產――成本　　58 500(78 000×3 000/4 000)

　　――公允價值變動　　4 500(6 000×3 000/4 000)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：公允價值變動損益 4 500

　　貸：投資收益 4 500

　　(6)借：應收股利　　　　100

　　貸：投資收益　　　　100

　　(7)借：銀行存款　　　　100

　　貸：應收股利　　　　100

　　4.甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年發生固定資產業務如下：

　　(1)1月20日，企業管理部門購入一臺不需安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為643.5萬元，增值稅為109.395萬元，另發生運輸費4.5萬元，款項均以銀行存款支付，根據稅法相關規定增值稅可以抵扣。

　　(2)A設備經過調試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(3)7月15日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。根據稅法規定增值稅可以抵扣。

　　(4)8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態，并投入使用。

　　(5)B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為35.65萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。

　　假設上述資料外，不考其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲企業2009年1月20日購入A設備的會計分錄。

　　(2)計算甲企業2009年2月A設備的折舊額并編制會計分錄。

　　(3)編制甲企業2009年7月15日購入B設備的會計分錄。

　　(4)編制甲企業2009年8月安裝B設備及其投入使用的會計分錄。

　　(5)計算甲企業2009年9月B設備的折舊額并編制會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)借：固定資產　　　　　　　　　648(643.5+4.5)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 109.395

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 757.395

　　(2)2009年2月A設備的折舊額=648×2/10/12=10.8(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.8

　　(3)借：在建工程　　　　　　　　　　710(700+10)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　119

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 829

　　(4)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　713

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 713

　　(5)2009年9月B設備的折舊額=(713-35.65)/50 000×720≈9.75(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　9.75

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.75

　　5.甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

　　2010年4月，與A材料相關的資料如下：

　　(1)1日，“原材料――A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

　　(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2 950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

　　(5)18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

　　(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6 000公斤，車間管理部門領用A材料1 000公斤，企業管理部門領用A材料1 000公斤。

　　要求：

　　(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

　　(2)根據上述資料(1)～(7)編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

　　【正確答案】：(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　①借：應付賬款 2 000

　　貸：原材料　　　　　　2 000

　　②借：原材料 2 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　306

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2 506

　　③借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　37 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 　6 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　43 120

　　④借：原材料　　 37 000

　　貸：在途物資　　 37 000

　　⑤借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　 8 415

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　 80 000

　　或：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　 8 415

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　59 915

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　20 085

　　⑥借：原材料　　　600

　　貸：生產成本　　　600

　　⑦借：生產成本　　65 580

　　制造費用　　10 930

　　管理費用　　10 930

　　貸：原材料　　　　87 440

　　【答案解析】：第一步中計算的發出材料的單位成本為10.93元/公斤，則基本生產車間領用的材料為6 000×10.93=65 580(元)，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入制造費用;管理部門領用材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入管理費用。

　　6.甲公司2010年5月1日向A公司銷售商品一批，貨款40 000元，增值稅額為6 800元，該批商品的成本為25 000元。甲公司為了盡快收回貨款而在合同中規定符合現金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30，假設A公司分別于5月9日、5月18日和5月31日付清貨款(計算折扣時不考慮增值稅因素)。

　　要求：

　　根據上述資料，編制甲公司實現銷售以及收回貨款時的會計分錄。 (“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱)

　　【正確答案】：(1)5月1日銷售實現時，應確認收入

　　借：應收賬款 46 800

　　貸：主營業務收入 40 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6 800

　　借：主營業務成本 25 000

　　貸：庫存商品 25 000

　　(2)如果A公司5月9日付清貨款，則按售價40 000元的2%享受800元(40 000×2%)的現金折扣，實際付款46 000元(46 800-800)。

　　借：銀行存款　46 000

　　財務費用 800

　　貸：應收賬款　　46 800

　　(3)如果A公司5月18日付清貨款，則按售價40 000元的1%享受400(40 000×1%)元的現金折扣，實際付款46 400(46 800-400)元。

　　借：銀行存款　　46 400

　　財務費用　　 400

　　貸：應收賬款　　 46 800

　　(4)如果A公司在5月31日付款，則應按全額付款。

　　借：銀行存款　　　46 800

　　貸：應收賬款　　　46 800

　　7.甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式計量投資性房地產。不考慮營業稅的費用。有關資料如下：

　　(1)2009年1月1日甲公司與乙公司簽訂協議，將開發完成的寫字樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2009年1月1日為租賃期開始日，2011年12月31日到期。該寫字樓的造價為9000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2009年12月31日該投資性房地產的公允價值為12000萬元。

　　(3)2010年12月31日該投資性房地產的公允價值為17000萬元

　　(4)2011年12月31日租賃協議到期。甲公司與該公司達成協議，該寫字樓的出售，價款為20000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2009年1月1日轉換日與房地產的有關會計分錄

　　(2)編制收到租金的相關會計分錄

　　(3)編制2009年12月31日調整投資性房地產的會計分錄

　　(4)編制2010年12月31日調整投資性房地產的會計分錄

　　(5)編制2011年12月31日處置投資性房地產的相關會計分錄

　　『答案』

　　(1)編制2009年1月1日轉換日與房地產的有關會計分錄

　　借：投資性房地產――成本　　　　　　　9000

　　貸：開發成本　　　　　　　　　　　　　9000

　　(2)編制收到租金的相關會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　 500

　　(3)編制2009年12月31日調整投資性房地產的會計分錄

　　借：投資性房地產――公允價值變動　　　3000

　　貸：公允價值變動損益　　(12000-9000)3000

　　(4)編制2010年12月31日調整投資性房地產的會計分錄

　　借：投資性房地產――公允價值變動　　　5000

　　貸：公允價值變動損益　 (17000-12000)5000

　　(5)編制2011年12月31日處置投資性房地產的相關會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　 20000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　 17000

　　貸：投資性房地產――成本　　　　　　　9000

　　投資性房地產――公允價值變動　　　8000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　8000

　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　8000

　　8.丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備。其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫，發生清理費用20000元，以現金支付。經保險公司核定應賠償損失1500000元，尚未收到賠款。要求，編制丙公司固定資產處置的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)將報廢固定資產轉入清理時：

　　借：固定資產清理 3000000

　　累計折舊 1000000

　　貸：固定資產 4000000

　　(2)殘料入庫時：

　　借：原材料 50000

　　貸：固定資產清理 50000

　　(3)支付清理費用時：

　　借：固定資產清理 20000

　　貸：庫存現金 20000

　　(4)確定應由保險公司的賠償

　　借：其他應收款 1500000

　　貸：固定資產清理 1500000

　　(4)結轉毀損固定資產發生的凈損失

　　固定資產凈損益=(50000+1500000)-(3000000+20000)=-1470000元，即凈損失是1470000元。

　　借：營業外支出 ??非常損失 1470000

　　貸：固定資產清理 1470000

　　9.某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2009年4月份有關資料如下：

　　(1)“原材料”賬戶月初余額40 000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額504.16元，“材料采購”賬戶月初借方余額10 600元，核算的是已經付款的甲材料1000公斤的實際成本(上述賬戶核算的均為甲材料)。

　　(2)4月5日，企業上月已付款的甲材料1 000公斤如數收到，已驗收入庫。

　　(3)4月15日，從外地A公司購入甲材料6 000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為59 000元，增值稅額10 030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

　　(4)4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。

　　(5)4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料7 000公斤，全部用于產品生產。

　　要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

　　【正確答案】：(1)4月5日收到材料時：

　　借：原材料 10 000

　　材料成本差異 600

　　貸：材料采購 10 600

　　(2)4月15日從外地購入材料時：

　　借：材料采購 59 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 10 030

　　貸：銀行存款 69 030

　　(3)4月20日收到4月15日購入的材料時：

　　借：原材料 59 600

　　貸：材料采購 59 000

　　材料成本差異 600

　　(4)4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄：

　　材料成本差異率=(-504.16+600-600)÷(40 000+10 000+59 600)=-0.46%

　　發出材料應負擔的材料成本差異=70 000×(-0.46%)=-322 (元)

　　借：生產成本 70 000

　　貸：原材料 70 000

　　借：材料成本差異 322

　　貸：生產成本 322

　　(5)月末結存材料的實際成本=(40 000+10 000+59 600-70 000)-(504.16-322)=39 417.84(元)。

　　10.某企業20×8年1月1日用銀行存款10萬元購入一項管理用專利權的所有權，該企業經營期為20年，該項專利權法律規定的有效年限為10年，假定該項專利權在每年年末采用直線法進行攤銷。20×9年12月31日，該企業將上述專利權的所有權轉讓，取得轉讓收入10萬元，轉讓專利權涉及的營業稅稅率為5%。

　　(假定為了簡化計算，20×9年無形資產攤銷一整年)

　　要求：根據上述資料，編制該企業購入專利權、每年年末專利權攤銷和轉讓專利權的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)

　　【正確答案】：20×8年1月1日購入專利權：

　　借：無形資產　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　100 000

　　20×8年12月31日專利權攤銷：

　　借：管理費用　　　　　10 000(100 000/10=10 000)

　　貸：累計攤銷　　　　　10 000

　　20×9年12月31日專利權攤銷：

　　借：管理費用　　　　　10 000(100 000/10=10 000)

　　貸：累計攤銷　　　　　10 000

　　20×9年12月31日轉讓專利權：

　　借：銀行存款　　　　100 000

　　累計攤銷　　　　20 000

　　貸：無形資產　　　　　　100 000

　　應交稅費-應交營業稅 5 000

　　營業外收入 15 000