第三節 民間非營利組織會計的核算

　　一、民間非營利組織會計的收入

　　1.收入的分類

　　民間非營利組織的收入主要有三種分類，分別以收入的來源、收入的使用是否存在限制以及收入的性質作為分類標準。具體如下：

　　(1)按照收入的來源，分為捐贈收入、會費收入、銷售商品收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益和其他收入等。

　　(2)按照收入的使用是否存在限制，分為限定性收入和非限定性收入。

　　(3)按照收入的性質，分為交換交易收入和非交換交易收入。

　　2.收入的核算

　　民間非營利組織在確認收入時，應當遵循權責發生制原則。

　　(1)捐贈收入的核算

　　捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人(受贈人)，或者無償地清償或取消該單位或個人(受贈人)的負債。

　　【例10】2010年6月2日，B社會團體收到乙企業一項捐贈款項。協議規定，乙企業向B社會團體捐贈54 000元，應當在協議簽訂當日轉入B社會團體銀行賬戶;B社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題的基礎研究。B社會團體賬務處理如下：

　　借：銀行存款 54 000

　　貸：捐贈收入――限定性收入 54 000

　　【例11】2010年6月16日，甲基金會與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，自2010年7月1日至2010年12月31日，乙企業在此6個月的期間內每售出一件產品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助失學兒童，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業承諾，此次捐贈的款項不會少于600 000元，并爭取達到1 000 000元。根據此協議，甲基金會在2010年7月底收到了乙企業捐贈的款項90 000元。甲基金會的賬務處理如下：

　　2010年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需進行賬務處理。2010年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

　　借：銀行存款 90 000

　　貸：捐贈收入――限定性收入 90 000

　　2010年8月至12月的每個月底，分錄同7月31日。

　　【例12】2010年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320 000元;“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160 000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：

　　2010年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　借：捐贈收入――限定性收入 320 000

　　貸：限定性凈資產 320 000

　　借：捐贈收入――非限定性收入 160 000

　　貸：非限定性凈資產 160 000

　　(2)會費收入的核算

　　會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

　　【例13】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規定，該社會團體的各單位會員應當按照上年度主營業務收入的2‰交納當年度會費，各個人會員應當每年繳納300元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納;當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。該社會團體可以將會費收入用于符合其宗旨的各項活動。假設2010年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210 000元(均以銀行轉賬支付)，個人會費6 000元(均以郵局匯款支付)。賬務處理如下：

　　借：銀行存款 210 000

　　現金 6 000

　　貸：會費收入――非限定性收入――單位會費 210 000

　　――個人會費 6 000

　　【2010年試題】甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至 2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應確認的會費收入為(　　)元。

　　A.190000 B.200000 C.250000 D.260000

　　【答案】A

　　【解析】2009年應確認的會費收入=(800+150)人×200=190 000(元)。

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