三、事業收入和事業支出的核算

　　(1)事業收入的核算

　　事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。取得事業收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業收入”科目。年終結賬時，將“事業收入”科目貸方余額全額轉到“事業結余”科目，借記“事業收入”科目，貸記“事業結余”科目。

　　(2)事業支出的核算

　　事業支出，是指事業單位開展專業業務及其輔助活動發生的支出。發生事業支出時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結賬時將該科目的借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出”科目。

　　四、結余與結余分配的核算

　　(1)事業結余的核算

　　事業結余是指事業單位在一定期間內各項事業活動收入減去各項事業活動支出后的余額(金額上等于事業收支各項收支相抵后的余額)。

　　(2)經營結余的核算

　　經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營活動收入與經營活動支出相抵后的余額，經營活動支出包括經營支出和經營業務負擔的銷售稅金。

　　【例4】2010年12月31日，某事業單位2010年年末有關收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為235 000元、上級補助收入的貸方余額為44 000元、事業收入的貸方余額為172 000元、經營收入的貸方余額為94 000元;事業支出的借方余額為428 000元、經營支出的借方余額為64 000元。年終結賬時，某事業單位的賬務處理如下：

　　①將有關財政補助收入、上級補助收入、事業收入和事業支出結轉至事業結余

　　借：財政補助收入 235 000

　　上級補助收入 44 000

　　事業收入 172 000

　　貸：事業結余 451 000

　　借：事業結余 428 000

　　貸：事業支出 428 000

　　②將經營收入和經營支出結轉至經營結余

　　借：經營收入 94 000

　　貸：經營結余 94 000

　　借：經營結余 64 000

　　貸：經營支出 64 000

　　③假設按規定上述事業結余均屬于非專用資金，可轉入結余分配

　　借：事業結余 23 000

　　貸：結余分配 23 000

　　④經營收入與經營支出的差額為(94 000-64 000)30 000元結余，可轉入結余分配

　　借：經營結余 30 000

　　貸：結余分配 30 000

　　(3)結余分配

　　事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅;二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年將未分配的結余轉入事業基金(一般基金)。

　　事業單位應當設置“結余分配”科目，一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，將事業結余和經營結余轉入“結余分配”科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業務的事業單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配――應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配――提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業基金――一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業基金――一般基金”科目。

　　【例5】 接例4，2010年末結賬后，該事業單位當年實現事業結余23 000元，經營結余30 000元。假設該單位按當年事業結余和經營結余的10%提取職工福利基金。賬務處理如下：

　　①結轉事業結余和經營結余

　　借：事業結余 23 000

　　經營結余 30 000

　　貸：結余分配 53 000

　　②計算提取職工福利基金(23 000 + 30 000)×10% = 5 300(元)

　　借：結余分配――提取專用基金 5 300

　　貸：專用基金――職工福利基金 5 300

　　③結轉未分配結余53 000 - 5 300=47 700(元)

　　借：結余分配 47 700

　　貸：事業基金――一般基金 47 700

    2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

    2012年會計職稱輔導招生簡章    2012年考試時間10月27日至28日

    現報名輔導套餐可享六折優惠    2011年會計職稱考試真題匯總

    2012年中級會計職稱教材變化分析