三、處置$lesson$

　　范例6：接范例5，2011年1月20日出售，市價為54000元。

　　借：銀行存款 54000

　　貸：交易性金融資產―成本 47000

　　―公允價值變動 6000

　　投資收益 1000

　　借：公允價值變動損益 6000

　　貸：投資收益 6000

　　【總結】

　　借：銀行存款(出售凈得價款，出售的交易費用直接在其中抵減)

　　貸：交易性金融資產―成本

　　―公允價值變動

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(持有期間公允價值的累計凈增值額)

　　貸：投資收益

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　【例5-教材例1-23、24、25】甲公司發生與交易性金融資產有關的業務如下：

　　(1)2008年1月8日,甲公司購入丙公司發行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元(其中包含已到付息期的但尚未領取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元;

　　(2)2008年2月5日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元;

　　(3)2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元;

　　(4)2008年12月31日確認持有的丙公司債券利息50萬元;

　　(5)2008年12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元;

　　(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。

　　要求：根據上述資料編制會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產――成本　　　　　　25 500 000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　26 300 000

　　(2)2008年2月5日，收到購買價款中已到付息期的但尚未領取的債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　500 000

　　(3)2008年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：交易性金融資產――公允價值變動　　　300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　300 000

　　(4)2008年12月31日，確認丙公司的債券利息收入時：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(5)2008年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　200 000

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動　　　200 000

　　(6)處置

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 25 650 000

　　貸：交易性金融資產――成本　　　　　25 500 000

　　――公允價值變動　　100 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　同時：

　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 100 000

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