【例15】2009年1月1日母公司(甲公司)發行100萬元二年期債券增加流動資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入，作為持有至到期投資。相關會計處理如下：$lesson$

　　母公司的賬務處理：

　　2009年1月1日發行時

　　借：銀行存款 100

　　貸：應付債券――面值 100

　　2009年年末利息處理

　　借：財務費用 10 (假設用于生產經營)

　　貸：應付債券――應計利息 10

　　子公司的賬務處理：

　　2009年1月1日購入時

　　借：持有至到期投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　2009年年末利息處理

　　借：持有至到期投資(應計利息) 10

　　貸：投資收益 10

　　2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：應付債券 110

　　貸：持有至到期投資 110

　　借：投資收益 10

　　貸：財務費用 10

　　抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發行債券的業務，只是將銀行存款100從子賬戶轉移到母賬戶，其實質是：

　　借：銀行存款 ――母 100

　　貸：銀行存款 ――子 100

　　所以，應將由此業務所虛增的內部應付債券、內部持有至到期投資;內部財務費用、內部投資收益相抵銷。

　　(4)內部無形資產交易的抵銷

　　無形資產交易包括土地使用權、商標權、著作權、專利權、非專利技術等，在編制合并報表時，應將內部無形資產交易抵銷。

　　【例16】2009年1月1日母公司將土地使用權轉讓給子公司。已知該土地使用權的賬面余額為5000萬元，使用年限50年，已使用10年，累計攤銷余額為1000萬元，土地使用權賬面價值為4000萬元。母公司轉讓價4400萬元，按5%交納營業稅220萬元，母公司取得轉讓收益180萬元。子公司取得土地使用權按4400萬元入賬，按40年進行攤銷。

　　①母公司轉讓時的賬務處理是：

　　借：銀行存款 4400

　　累計攤銷 1000

　　貸：無形資產 5000

　　應交稅費――應交營業稅 220

　　營業外收入 180

　　子公司取得土地使用權的賬務處理是：

　　借：無形資產 4400

　　貸：銀行存款 4400

　　攤銷無形資產時：

　　借：管理費用 (4400÷40)110

　　貸：累計攤銷 110

　　對比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

　　②2009年末編制合并抵銷分錄

　　借：營業外收入 180

　　貸：無形資產 170(180-10)

　　管理費用 10

　　借：遞延所得稅資產(170×25%)42.5

　　貸：所得稅費用 42.5

　　說明：如果不轉讓，母公司2009年無形資產的賬面價值為3900萬元;轉讓后子公司2009年末無形資產賬面價值為4290萬元(4400-110)，因為營業稅稅額220萬元應計入無形資產成本，故從集團公司角度看，無形資產2009年末的成本應為4120萬元(3900+220)，虛增了170萬元(4290-4120)。

　　(三)子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映

　　在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益，而不再沖減母公司所有者權益。本處按照2010年7月14日財政部發布的《企業會計準則解釋第4號》的規定來寫，是最新的做法。

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