二、合并財務報表中因抵銷未實現內部損益產生的遞延所得稅$lesson$

　　企業編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2010年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　注：這部分內容可以單獨出客觀題，也可以并入合并報表的編制作為綜合題的一部分。

　　(一)單項選擇題

　　1.某公司2009年12月1日購入的一項環保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2011年末企業對該項固定資產計提了80 萬元的固定資產減值準備。2011年末該設備的計稅基礎是(　)萬元。

　　A.800　　 B.720　 　C.640　 　D.560

　　2.甲企業2009年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為( )萬元。

　　A.600　　 B.200　 　C.0　 　D.400

　　3.甲股份公司2009年發生廣告費200萬元，取得銷售收入1000萬元。稅法規定，當年可以稅前的廣告費不得高于銷售收入的15%，超過部分可以結轉以后年度抵扣。則2009年12月31日該事項產生的可抵扣暫時性差異為(　)萬元。

　　A.200　　B.150　　C.50　　D.0

　　4.下列交易或事項中，會產生暫時性差異的是(　)。

　　A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

　　B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

　　C.企業確認違法罰款支出200萬元，計入其他應付款

　　D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

　　5.甲公司2009年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為72萬元(均為固定資產后續計量對所得稅的影響)，適用所得稅稅率為25%。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2010年末固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2010年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，計稅基礎為0。則甲公司2010年應確認的遞延所得稅為( )萬元。

　　A.36　　B.54　　C.78　　D.103

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