第二節 計稅基礎及暫時性差異$lesson$

　　一、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　1.應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

　　(1)資產的賬面價值大于其計稅基礎。例如，購入股票成本100萬元，作為交易性金融資產。期末該股票的公允價值為120萬元，則該金融資產的賬面價值為120萬元，其計稅基礎為100萬元，產生應納稅暫時性差異。

　　(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

　　(1)資產的賬面價值小于其計稅基礎。例如，購入股票成本100萬元，作為交易性金融資產。期末該股票的公允價值為90萬元，則該金融資產的賬面價值為90萬元，其計稅基礎為100萬元，產生可抵扣暫時性差異。

　　(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎。

　　二、資產的計稅基礎

　　1.資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

　　資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本。 在資產持續持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。如固定資產和無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

　　2.資產計稅基礎舉例

　　(1)固定資產。以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎。

　　固定資產在持有期間進行后續計量時，會計上的基本計量模式是“成本―累計折舊―固定資產減值準備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。

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