二、政府補助的主要形式$lesson$

　　1.財政撥款。政府無償撥付企業的資金，通常在撥款時就明確了用途。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：

　　一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業;

　　二是財政將貼息資金撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優惠利率向企業提供貸款。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府向企業返還的稅款、屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等辦法向企業返還的流轉稅

　　除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政策導向，政府并未直接向企業無償提供資產，不作為政府補助處理。

　　三、政府補助的核算

　　政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助以及與資產和收益均相關的政府補助。

　　(一)與資產相關的政府補助

　　1、政府補助的計量

　　(1)這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　(2)很少情況下，政府補助可能表現為政府向企業無償劃撥的非貨幣性資產的，應當按照實際取得資產并辦妥相關受讓手續時的資產公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元人民幣)計量。

　　2、政府補助賬務處理

　　企業取得與資產相關的政府補助，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后期的收益。即應當先確認為遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分配，計入“營業外收入”。

　　【注】(1)遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

　　(2)遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)。

　　(3)相關資產在使用壽命結束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應當一次轉入資產處置當期收益，不再予以遞延。

　　會計核算時需要涉及“遞延收益”科目，該科目屬于“負債類”科目

　　1、本科目核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。

　　2、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

　　3、遞延收益的主要賬務處理。

　　(1)企業收到或應收的與資產相關的政府補助

　　借：銀行存款(或其他應收款)

　　貸：遞延收益

　　(2)在相關資產使用壽命內分配遞延收益，

　　借：遞延收益

　　貸：營業外收入

　　(3)相關資產在使用壽命結束前被處置，結轉尚未分配的遞延收益余額

　　借：遞延收益

　　貸：營業外收入

　　【例題1：教材例4-18】

　　20×1年1月1日，政府撥付A企業500萬元財政撥款(同日收到)要求用于購買大型科研設備1臺;并規定若有余額，留歸企業自行支配。20×1年2月1日，A企業購入大型設備(假設不需要安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備。A企業的會計處理如下：

　　(1)20×1年1月1日實際收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 5000000

　　貸：遞延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日購入設備：

　　借：固定資產4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)該項固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益

　　每個月計提的折舊=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研發支出 40000

　　貸：累計折舊 40000

　　每個月分配的遞延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：遞延收益 41667

　　貸：營業外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售該設備：

　　借：固定資產清理 960000

　　累計折舊 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　貸：固定資產 4800000

　　將剩余的遞延收入全部轉入“營業外收入”

　　借：遞延收益1000000

　　貸：營業外收入 1000000 (50000000÷10×2)

　　【例題2，教材例4-19】20×6年1月1日，B企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款500萬元給與B企業年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。20×7年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×7年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。編制B企業有關政府補助的會計分錄。

　　(1)20×7年1月15日實際收到財政貼息

　　借：銀行存款 120000

　　貸：遞延收益 120000

　　(2)20×7年7月1日實際收到財政貼息

　　借：銀行存款 180000

　　貸：遞延收益 180000

　　(3)工程完工，開始分配遞延收益，每個月資產負債表日分配如下

　　借：遞延收益 2500 (300000/10/12)

　　貸：營業外收入 2500

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