2012年中級會計實務輔導：金融資產資料(四)

更新時間：2012-01-30 09:43:35 來源：|0

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　　貸款和應收款項$lesson$

　　1.貸款和應收款項概述

　　(1)貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　(2)貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　【例7】企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。(　)(2009年試題)

　　【答案】√

　　【解析】企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業經營活動中產生的，主要是指企業在經營活動中因商品、產品已經交付或勞務已經提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目。

　　2.貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　(1)取得時

　　金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。

　　(2)持有期間，期末計提利息

　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　　②利息收入=貸款期初攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)處置時