五、企業特殊業務的所得稅處理$lesson$

　　(一)企業重組業務的所得稅處理

　　企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

　　1、企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

　　(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定比例。

　　(3)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例。

　　(5)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　2、特殊性稅務處理的具體規定

　　(1)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　提示：企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　(2)股權收購、資產收購、企業合并、企業分立等符合規定條件的，稅務處理的核心點：以原有計稅基礎確定相應股權、資產、負債的計稅基礎。

　　提示：對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

　　(二)政策性搬遷或處置收入的稅務處理

　　1、企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入重置固定資產，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

　　2、企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

　　3、企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

　　4、企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

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