(三)禁止扣除項目$lesson$

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　2、企業所得稅稅款;

　　3、稅收滯納金;

　　4、罰金、罰款(行政性罰款)和被沒收財物的損失;

　　5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;

　　6、贊助支出;贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　7、未經核定的準備金支出;

　　未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　8、與取得收入無關的其他支出。

　　【例題1】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是( )。

　　A、為企業子女入托支付給幼兒園的贊助支出

　　B、利潤分紅支出

　　C、企業違反銷售協議被采購方索取的罰款(違約金)

　　D、違反《食品衛生法》被政府處以的罰款

　　答案：ABD

　　【例題2】某居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元;出租設備取得租金收入100萬元;實現的會計利潤422.38萬元。與銷售有關的費用支出如下：

　　(1)銷售費用825萬元，其中廣告費700萬元;

　　(2)管理費用425萬元，其中業務招待費45萬元;

　　(3)財務費用40萬元，其中含向非金融企業借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業貸款的年利率為5.8%);

　　(4)計入成本、費用中的實發工資270萬元，發生的工會經費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經費9萬元;

　　(5)營業外支出150萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區的捐款75萬元。

　　計算：該企業2008年度的廣告費用，業務招待費，財務費用，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，公益性捐贈等應調增的應納稅所得額。

　　解析：(1)廣告費用：限額=(4300+100)×15%=660萬元

　　應調增的應納稅所得額=700-660=40萬元

　　(2)業務招待費：45×60%=27萬元>(4300+100)×5‰=22萬元

　　應調增的應納稅所得額=45-22;23萬元

　　(3)財務費用：應調增的應納稅所得額=20-250×5.8%=5.5萬元

　　(4)工會經費限額=270×2%=5.4萬元，應調增的應納稅所得額=7.5-5.4=2.1萬元

　　職工福利費限額=270×14%=37.8萬元，應調增的應納稅所得額=41-37.8=3.2萬元

　　職工教育經費限額=270×2.5%=6.75萬元，應調增的應納稅所得額=9-6.75=2.25萬元

　　(5)公益性捐贈應調增的應納稅所得額=75-422.38×12%=75-50.6856=24.3144萬元

　　提示：匯總上述有扣除標準的項目如下：

　　四、企業資產的稅收處理

　　資產的稅務處理涉及資產的分次計提折舊或分次攤銷等問題。企業的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。資產的計稅基礎：(1)歷史成本;(2)公允價值加相關稅費

　　企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　(一) 固定資產

　　1、固定資產折舊的范圍

　　在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　2、固定資產折舊的計提方法

　　(1)企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　(2)企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　(3)固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　3、固定資產折舊的計提年限

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設備，為3年。

　　【例題1】下列固定資產不得計算折舊扣除( )。

　　A、企業購置的尚未投入使用的設備

　　B、以融資租賃方式租入的固定資產

　　C、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　D、以經營租賃方式租入的固定資產

　　答案：ACD

　　【例題2】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是( )

　　A、建筑物 B、生產設備

　　C、家具 D、電子設備

　　答案：C

　　(二)生產性生物資產

　　生產性生物資產是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　1、生產性生物資產的計稅基礎

　　(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2、最短折舊年限

　　林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。

　　【例題】林木類生產性生物資產最短折舊年限為(　)年

　　A、3　　　 　　B、5

　　C、10　　　　　D、20

　　答案：C

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