(四)售后租回(今年有變化)$lesson$

　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。

　　在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　2.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。這是今年的新變化。

　　(五)房地產銷售

　　房地產銷售，是指房地產開發商(企業)自行開發房地產，并在市場上進行銷售。對于房地產銷售，企業應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。企業事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發房地產的，應按《企業會計準則第15號――建造合同》的規定確認收入。

　　(六)附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入;企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　【例11】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;實際發生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減;不考慮其他因素。

　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)1月1日發出健身器材時

　　借：應收賬款 2 925 000

　　貸：主營業務收入 2 500 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業務成本 2000000

　　貸：庫存商品 2000000

　　(2)1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業務收入(250×20%) 500000

　　貸：主營業務成本 400000

　　應付賬款 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應收賬款 2 925 000

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