2012年中級會計實務輔導：資產減值資料(四)

更新時間：2011-12-29 09:12:04 來源：|0

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　　總部資產計提減值$lesson$

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

　　企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：

　　1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　(1)在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　(2)認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　(3)比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　【例8】ABC公司系高科技企業,擁有A、B和C三個資產組,在2010年末,這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元,沒有商譽。這三個資產組為三條生產線,預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年,采用年限平均法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品,并且受到市場歡迎,從而對ABC公司產品產生了重大不利影響,為此,ABC公司于2010年末對各資產組進行了減值測試。

　　在對資產組進行減值測試時,首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責,總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心,其中辦公大樓的賬面價值為300萬元,研發中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組,但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值,企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤,具體如下表所示。

　單位:萬元

	資產組A	資產組B	資產組C	合計
各資產組賬面價值	200	300	400	900
各資產組剩余使用壽命	10	20	20
按使用壽命計算的權重	1	2	2
加權計算后的賬面價值	200	600	800	1600
辦公大樓分攤比例(各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計)	12.5%	37.5%	50%	100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額	37.5	112.5	150	300
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值	237.5	412.5	550	1200

　　企業隨后應當確定各資產組的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較,以確定相應的減值損失。

　　考慮到研發中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組,因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(即為ABC整個企業),通過計算該資產組組合的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發中心的賬面價值)相比較,以確定相應的減值損失。

　　假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定,企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額,計算現值所用的折現率為15%,計算過程如下表所示。

　　單位:萬元

年份	資產組A		資產組B		資產組C		包括研發中心在內的最小資產組組合（ABC公司）
年份	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值
1	36	32	18	16	20	18	78	68
2	62	46	32	24	40	30	144	108
3	74	48	48	32	68	44	210	138
4	84	48	58	34	88	50	256	146
5	94	48	64	32	102	50	286	142
6	104	44	66	28	112	48	310	134
7	110	42	68	26	120	44	324	122
8	110	36	70	22	126	42	332	108
9	106	30	70	20	130	36	334	96
10	96	24	70	18	132	32	338	84
11			72	16	132	28	264	56
12			70	14	132	24	262	50
13			70	12	132	22	262	42
14			66	10	130	18	256	36
15			60	8	124	16	244	30
16			52	6	120	12	230	24
17			44	4	114	10	216	20
18			36	2	102	8	194	16
19			28	2	86	6	170	12
20			20	2	70	4	142	8
現值合計		398		328		542		1440

　　根據上述資料,資產組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元,資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值,應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失,并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失84.5萬元而導致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/4l2.5),導致資產組B中所包括資產發生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產組C發生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2.18萬元(8×150/550)，導致資產組C中所包括資產發生減值5.82萬元(8×400/550)。

　　經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394.18萬元和274.77萬元，研發中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1207.50萬元(200+238.55+394.18+274.77+100),但其可收回金額為1440萬元,高于其賬面價值,因此，企業不必再進一步確認減值損失。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 92.5

　　貸：固定資產減值準備――資產組B 61.45

　　――資產組C 5.82

　　――辦公樓(23.05+2.18)25.23

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