(六)稅務行政復議、稅務行政訴訟(P287)$lesson$

　　l、納稅人、扣繳義務人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須首先執(zhí)行稅務機關的決定(如繳納稅款、滯納金)，然后可以依法申請行政復議，只有對行政復議決定不服的，才可以依法向人民法院提起訴訟。

　　解釋：當事人只能首先申請稅務行政復議，只有對稅務行政復議決定不服的，才可以依法向人民法院提起稅務行政訴訟。

　　2、當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院提起訴訟。

　　解釋：當事人有自由選擇權，稅務行政復議和行政訴訟沒有先后順序。

　　【2007年綜合題】某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發(fā)票。該公司于3月10日到主管稅務機關遞交了發(fā)票遺失書面報告，并在該市報紙上公開聲明作廢。同年4月5日，市稅務機關在對甲公司進行檢查時，發(fā)現該公司存在如下問題：

　　(1)未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度;

　　(2)將2002年度開具的發(fā)票存根聯(lián)銷毀;

　　(3)有兩張已作賬務處理的發(fā)票票物不符。

　　稅務機關在對相關發(fā)票進行拍照和復印時，該公司以商業(yè)機密為由拒絕。

　　經稅務機關核實，甲公司通過銷毀發(fā)票存根聯(lián)、開具票物不符發(fā)票等手段，共計少繳稅款30萬元(占應納稅額的20%)。

　　根據以上情況，市稅務機關除責令其限期補繳少繳的稅款30萬元外，還依法對其進行了相應的處罰。

　　甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務機關在多次催繳無效的情況下，經局長批準于6月18日查封了甲公司的一處房產，準備以拍賣所得抵繳稅款。

　　甲公司認為該房產已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔保，并依法辦理了抵押物登記，稅務機關無權查封該房產。據此，甲公司向上級稅務機關提出行政復議。

　　要求：根據稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)甲公司丟失發(fā)票的補救措施是否有不符合法律規(guī)定之處?說明理由。

　　答案：甲公司丟失發(fā)票向稅務機關報告的時間不符合規(guī)定。

　　根據規(guī)定，發(fā)票丟失的，應于丟失發(fā)票“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。甲公司應在丟失發(fā)票的當天(即3月1日)向稅務機關報告，而甲公司于3月10日才到主管稅務機關遞交發(fā)票遺失書面報告，不符合法律規(guī)定。

　　(2)甲公司拒絕稅務機關對相關發(fā)票進行拍照和復印是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　答案：甲公司拒絕稅務機關對相關發(fā)票進行拍照和復印不符合法律規(guī)定。

　　根據規(guī)定，稅務機關在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

　　(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于何種行為?是否構成犯罪?

　　【答案】甲公司少繳稅款30萬元屬于偷稅行為。已經構成了犯罪。

　　根據《刑法》的相關規(guī)定，偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，應該給予相應的刑事處罰。本題中，偷稅數額為30萬元，占應納稅額比例為20%，“數額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構成了犯罪。

　　(4)稅務機關在甲公司拖延納稅款，經多次催繳無效的情況下，是否可以查封其財產，以拍賣所得抵繳稅款?說明理由。

　　答案：稅務機關在甲公司拖延納稅款，經多次催繳無效的情況下，可以查封其財產，以拍賣所得抵繳稅款。根據規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，用以抵繳稅款。[或稅收強制執(zhí)行措施]

　　(5)甲公司認為其房產已抵押，稅務機關無權查封其房產的觀點是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　答案：甲公司認為其房產已抵押，稅務機關無權查封其房產的觀點不符合法律規(guī)定。

　　根據規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。

　　本題中，市稅務機關在同年4月5日進行納稅檢查時發(fā)現的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產抵押給乙公司作為合同擔保，說明欠稅的行為發(fā)生在該房產設定抵押之前，因此，稅務機關有權查封其房產并以其拍賣所得抵繳稅款。

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