二、或有事項的計量$lesson$

　　或有事項的計量指與或有事項相關義務形成的預計負債的計量，主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。

　　(一)最佳估計數的確定

　　預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數的確定應當分別以下兩種情況處理：

　　1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。

　　【例3】20×1年12月27日，甲企業因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。20×1年12月31日，甲企業尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。

　　根據企業會計準則的規定，甲企業應在20×1年12月31日的資產負債表中確認一項金額為90萬元[(80+100)÷2=90(萬元)]的負債。賬務處理是：

　　借：營業外支出 900000

　　貸：預計負債 900000

　　2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：

　　(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

　　【例4】甲公司涉及一起訴訟。根據類似案件的經驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元。

　　在上述情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數)應為最可能發生金額100萬元。

　　借：營業外支出 1000000

　　貸：預計負債 1000000

　　(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業對這些客戶負有保修義務。

　　【例5】20×2年，乙企業銷售產品3萬件，銷售額1.2億元。乙企業的產品質量保證條款規定：產品售出后一年內，如發生正常質量問題，乙企業將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現較小的質量問題，則須發生的修理費為銷售額的1%;而如果出現較大的質量問題，則須發生的修理費為銷售額的2%。據預測，本年度已售產品中，有80%不會發生質量問題，有15%將發生較小質量問題，有5%將發生較大質量問題。

　　根據上述資料，20×2年年末乙企業應確認的負債金額(最佳估計數)=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。賬務處理是：

　　借：銷售費用 300000

　　貸：預計負債 300000

　　(二)預期可獲得的補償

　　1.企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　應注意：補償金額不是賠償金額。

　　2.可能獲得補償的情況通常有： (1)發生交通事故等情況時，企業通常可以從保險公司獲得合理的賠償;(2)在某些索賠訴訟中，企業可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;(3)在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務的同時，通常可以向被擔保企業提出額外追償要求。

　　【例6】甲企業因或有事項確認了一項預計負債50萬元;同時，因該或有事項，甲企業還可從乙企業獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。

　　在上述情況下，甲企業應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產35萬元。賬務處理是：

　　借：營業外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　借：其他應收款 35

　　貸：營業外支出 35

　　(三)預計負債計量需要考慮的其他因素

　　1.風險和不確定性

　　企業需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。

　　2.貨幣時間價值

　　如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。

　　3.未來事項

　　企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發生，則應當在預計負債計量中予以反映。

　　4.資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

　　【例7】某化工企業對環境造成了污染，按照當時的法律規定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環境保護越來越重視，按照現在的法律規定，該企業不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化，會對企業預計負債的計量產生影響。企業應當在資產負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，相關因素發生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業清理和賠償支出的最佳估計數對預計負債的賬面價值進行相應的調整。

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