2012年中級會計實務 預習輔導：第十章節(6)
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(二)應交消費稅$lesson$
1.消費稅實行價內征收，企業繳納的消費稅計入“營業稅金及附加”科目，按照規定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。
2.對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資回收后委托方用于連續生產，按規定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費――應交消費稅”科目。
【例10】甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：
(1)發出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
(2)支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)
應繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
借：委托加工物資 7000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1 190
――應交消費稅 3 000
貸：銀行存款(700×1.17+3000) 11 190
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時
借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
借：原材料(20000+7 000) 27000
貸：委托加工物資 27000
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時
借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30000
貸：委托加工物資 30000
提醒：委托加工物資消費稅的處理是“連續生產，可以抵扣;直接出售，計入成本”。
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