2012年初級經濟基礎預習：營業稅征稅范圍(2)

更新時間：2011-11-21 09:03:50 來源：|0

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　　二、營業稅征稅范圍的特殊規定$lesson$

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

　　舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發生混合銷售行為，應當征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂服務時發生混合銷售行為，應當征收營業稅。

　　(2)混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

　　2、納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

　　(1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;

　　(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　(二)兼營行為

　　1、兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務;應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。

　　提示：不分別核算或不能準確核算的處理，是2009年1月1日之前的規定。

　　舉例：某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。

　　2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　(三)混合銷售行為與兼營行為的區分

	混合銷售	兼營
是否同時發生	同時發生	不一定
是否針對同一銷售對象	針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方	不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者
稅務處理	根據納稅人的主營業務，合并征收一種稅	（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業額的，從高適用稅率。