(三)處置時(shí)的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)$lesson$

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(成本)

　　――××公司(損益調(diào)整)

　　――××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　投資收益(借或貸)

　　【例14】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

　　甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

　　(1)2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司(成本)1000

　　貸：銀行存款 1000

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)2009年12月31日，D公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

　　貸：投資收益 120

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30

　　貸：資本公積――其他資本公積 30

　　(3)2010年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　借：應(yīng)收股利(200×20%) 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司(損益調(diào)整)40

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　(4)2010年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2010年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。

　　借：投資收益 (2000×20%) 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司(損益調(diào)整) 400

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

　　(5)2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

　　借：銀行存款 800

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

　　資本公積――其他資本公積 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―― D公司(成本)1000

　　―― D公司(損益調(diào)整)-320

　　―― D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　投資收益 130

　　【例15】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有(　)。(2009試題)

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項(xiàng)D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

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