2)非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。$lesson$

　　①一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　【例3】甲企業于2009年1月1日支付1000萬元，取得乙企業60%的股權。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權投資――乙企業 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例4】丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業集團，兩者之間不存在關聯關系。2009年12月31日，丁公司發行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價取得A公司的全部股權(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。購買日，A公司有關資產、負債情況如下(單位：萬元)：

　　本合并屬于非同一控制下的企業合并，在控股合并時，丁公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――A公司 4000(股票公允價值)

　　貸：股本――丙公司(1000*1) 1000

　　資本公積――股本溢價 3000

　　②通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　【例5】甲公司于2009年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產經營沒有重大影響(兩者不存在關聯關系)，當日B公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。

　　2010年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

　　2009年1月投資時

　　借：長期股權投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2010年1月再投資

　　借：長期股權投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　　③購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用(評估費、審計費、律師費)也應當計入企業合并成本;該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等(這些費用應沖減應付債券)，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用(這些費用應沖減資本公積)。

　　④在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　⑤無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。