六、企業所得稅的納稅申報與繳納$lesson$

　　1、征收方式：我國的企業所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳的方法。

　　(1)企業應當自月份或者季度終了之日起l5日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　(2)預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。如按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/l2或l/4，或稅務機關承認的其他方法預繳。

　　(3)年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　2、納稅義務發生時間――取得應納稅所得額的計征期終了日

　　3、納稅地點

　　居民企業：一般以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　【例題】下列關于居民納稅人繳納企業所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有(　)。

　　A、企業一般在實際經營管理地納稅

　　B、企業一般在登記注冊地納稅

　　C、登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅

　　D、登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地納稅

　　答案：BD

　　【例題1•計算分析題】

　　某外商投資企業2008年全年實現營業收入860萬元，營業成本320萬元，稅金35萬元，投資收益 6萬元(其中國債利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元)，營業外收入20萬元，營業外支出85萬元(包括非公益性捐贈80萬元，因未代扣代繳個人所得稅而被稅務機關罰款3萬元)，管理費用280萬元,財務費用150萬元。該企業自行申報當年企業所得稅是：

　　應納稅所得額

　　=860-320-35+ 6+20-85-280-150=16(萬元)

　　應納企業所得稅=16×25%=4(萬元)

　　要求：根據上述資料以及所得稅法律制度的有關規定，回答下列問題：

　　(1)請分析該公司計算的當年應納企業所得稅是否正確;

　　答案：

　　(1)該公司計算繳納的企業所得稅稅額不正確，其錯誤是：

　　① 投資收益6萬元中，購買國債利息收入4萬元可不計入應納稅所得額;

　　② 非公益性捐贈80萬元不得從應納稅所得額中扣除;

　　③ 被稅務機關罰款的3萬元不得從應納稅所得額中扣除。

　　(2)如不正確請指出錯誤之處，并正確計算應納企業所得稅。

　　答案：

　　(2)應納企業所得稅：

　　① 應納稅所得額=860-320-35+(6-4)+20-(85-80-3)-280-150=95(萬元)

　　② 應納企業所得稅=95×25%=23.75(萬元)

　　【例題2•計算分析題】

　　2008年度某企業會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預繳企業所得稅25萬元。該企業2008年度其他有關情況如下：

　　(1)發生的公益性捐贈支出18萬元。

　　(2)開發新技術的研究開發費用20萬元(已計入管理費用)，假定稅法規定研發費用可實行l50%加計扣除政策。

　　(3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。

　　(4)直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當期費用。

　　(5)支付訴訟費2.3萬元，已列入當期費用。

　　(6)支付違反交通法規罰款0.8萬元，已列入當期費用。

　　已知：該企業適用所得稅稅率為25%;(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1) 計算該企業公益性捐贈支出所得稅前納稅調整額;

　　答案：

　　(1)根據現行規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元

　　實際發生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應調所得額6萬元。

　　(2)計算該企業研究開發費用所得稅前扣除數額;

　　答案：

　　(2)假定稅法規定研發費用可實行l50%加計扣除政策，那么如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為20萬元，就可按30萬元(20×150%)數額在稅前進行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應調減所得額10萬元。

　　(3)計算該企業2008年度應納稅所得額;

　　答案：

　　(3)該企業2008年度應納稅所得額：

　　在建辦公樓工程款不得扣除，應調增應納稅所得額20萬元

　　向某足球隊捐款不得扣除，應調增應納稅所得額15萬元

　　支付違反交通法規罰款不得扣除，應調增應納稅所得額0.8萬元

　　該企業2008年度應納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8(萬元)

　　(4)計算該企業2008年度應納所得稅稅額;

　　答案：

　　(4)該企業2008年度應納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬元)

　　(5)計算該企業2008年度應匯算清繳的所得稅稅額。

　　答案：

　　(5)該企業2008年度應匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25(已預繳)=7.95(萬元)

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