4)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予以抵銷。這是今年新增加的重要知識點。抵銷了未實現內部交易損益后確認投資收益，通常稱為“完全權益法”。

　　①對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應予以抵銷。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　【例11】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資――損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000

　　貸：投資收益 2 800 000

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資――損益調整(200萬×20%)400 000

　　貸：存貨 400 000

　　注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

　　②對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資收益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　【例12】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

　　借：長期股權投資――損益調整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。

　　應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　例如，上例中，如果甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以260萬元的價格出售給乙公司，則損失40萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤1000萬元的20%，即200萬元確認投資收益。

　　(2)被投資企業凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。投資企業的賬務處理是：

　　借：長期股權投資――××公司(其他權益變動)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.期末計提減值

　　長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規定處理。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

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