(二)可供出售金融資產(chǎn)$lesson$

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　【例11】股票類減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積――其他資本公積 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 30

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(即長期股權(quán)投資)，發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　3.可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　(一)單項選擇題?

　　【例題1】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年)

　　A. 810 B. 815 C. 830 D. 835

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=830-20=810(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 810

　　應收股利 20

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 835

　　【例題2】甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應直接計入資本公積的金額為( )萬元。(2008)

　　A.55 　　B.65 　　C.115 　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2007年因該項股權(quán)投資應直接計入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=2105-1990=115(萬元)。賬務處理是：

　　2007年12月25日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1990

　　應收股利 60

　　貸：銀行存款2050(2040+10)

　　2007年12月28日

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60

　　2007年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動(2105-1990)115

　　貸：資本公積――其他資本公積 115

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