3.處置時

　　出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)―成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。

　　20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×6年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 15 030 000

　　貸：銀行存款 15 030 000

　　(2)20×6年12月31 日，確認(rèn)股票價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 970 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 970 000

　　(3)20×7年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款 12 987 000

　　資本公積――其他資本公積 970 000

　　投資收益 2 043 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 15 030 000

　　――公允價值變動 970 000

　　【例8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，購入債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　――利息調(diào)整 28.244

　　貸：銀行存款 1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動

　　應(yīng)收利息=1000×4%=40(元)

　　實際利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元

　　借：應(yīng)收利息 40

　　貸：投資收益 30.85

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 9.15

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收利息 40

　　上述處理后，年末攤余成本=年初攤余成本1028.244-利息調(diào)整攤銷9.15 =1019.094元;將該攤余成本與其公允價值比較，公允價值小于攤余成本，應(yīng)沖減資本公積：

　　借：資本公積――其他資本公積 19

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)(1019.094-1000.094) 19

    2012年會計職稱輔導(dǎo)招生簡章

    現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試報名預(yù)估

    2011年會計職稱考試真題匯總