第四節 存貨

　　大綱要求：

　　1.掌握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查

　　2.掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

　　本節內容講解

　　一、存貨概述

　　(一)存貨概念

　　存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。

　　(二)存貨成本的確定

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

　　1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　其中，

　　(1)存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

　　(2)存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

　　對于增值稅小規模納稅人購進存貨所支付的增值稅不能抵扣，應計入存貨的采購成本中。

　　(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　注意：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用。

　　①應當計入存貨采購成本

　　②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　　③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　2.存貨的加工成本???包括直接人工以及制造費用。

　　3.存貨的其他成本

　　企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

　　存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。實務中具體按以下原則確定：

　　(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用 (挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

　　(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

　　(3)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

　　但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

　　2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

　　3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本

　　【2008年單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。

　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

　　答案：D

　　解析：材料的實際單位成本=入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數量。

　　增值稅小規模納稅人所支付的增值稅應計入材料的成本。

　　【(2060×50+3500+620)】/(2060-60)=53.56(元/公斤)

　　【2007年單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　)萬元。

　　A.27 B.29 C.29.25 D.31.25

　　答案：A

　　解析：題目中企業為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，有分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　27

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)4.25

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33.25

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