四、增值稅稅率與征收率

　　提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(一)增值稅銷售額

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　【解釋1】在計算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

　　提示：價外費(fèi)用不包括：

　　① 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

　　② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　③ 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。

　　在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)“價外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　2、納稅人進(jìn)口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

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