第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量。

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外購的存貨

　　1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　2.商品流通企業(yè)有采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。

　　(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

　　(2)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下見賬務(wù)處理：

　　借：在途物資 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)吏增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

　　在上述材料到達(dá)入庫時，作如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料 200 000

　　貸：在途物資 200 000

　　(3)假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料 180 000

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 180 000

　　6月初將上述會計分錄原賬沖回：

　　借：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 180000

　　貸：原材料 180 000

　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時

　　借：原材料 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 234 000

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本，其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。

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