五、增值稅應納稅額的計算 $lesson$

　　增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　(一)增值稅銷售額

　　銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。

　　(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　提示：價外費用不包括：

　　① 向購買方收取的銷項稅額;

　　② 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發票開具給購貨方的;納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。

　　在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發票中的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

　　2、納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　3、納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務機關依下列順序確定銷售額：

　　①納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定

　　②納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　【例】：某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規格、質量的貨物，每批各1000件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　【解析】稅法規定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務機關已認定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　③組成計稅價格，公式如下：

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　(3)進口貨物

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

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