歷年試題分析 $lesson$

　　(一)單項選擇題

　　【例題1】企業對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )。(2007年)

　　A. 按庫存商品的公允價值確認營業外收入

　　B. 按庫存商品的公允價值確認主營業務收入

　　C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入

　　D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　【答案】B

　　【解析】換出庫存商品在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為銷售處理，計入主營業務收入。

　　【例題2】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。(2008)

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費-收到的補價=(1000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。

　　(二)多項選擇題

　　【例題1】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有( )。(2007年)

　　A. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B. 換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D. 換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，分別為A、B、C項;換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。即D項所說的情況。所以本題ABCD都正確。

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