鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款， 因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產支出加權平均數，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下： $lesson$

　　(1) 計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

　　(2)計算累計資產支出加權平均數a：

　　20×7年累計資產支出加權平均數=1500×360/360+2500×180/360=2750萬元

　　20×8年累計資產支出加權平均數=(4000+1500)×180/360=2750萬元。

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×7年實際發生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920萬元。

　　20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×8年1月1日～6月30日實際發生的一般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460萬元。

　　上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發生的利息費用，可以資本化。

　　(4)根據上述計算結果，賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務費用 7 090 700

　　貸：應付利息 9 200 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務費用 2 490 700

　　貸：應付利息 4 600 000

　　再接上例，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆。

　　在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算專門借款利息資本化金額：

　　20×7年專門借款利息資本化金額=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145萬元。

　　20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

　　(2)計算一般借款資本化金額：

　　在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經有2 000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產支出的加權平均數如下：

　　20×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000萬元。

　　由于一般借款利息資本化率與上例相同，即為7.67%。所以：

　　20×7年應予資本化的一般借款利息金額=a1000×b7.67%=76.70萬元

　　20×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數=(2000+1500)×180/360=1750萬元。

　　則20×8年應予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬元。

　　(3)根據上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：

　　20×7年利息資本化金額=專門借款145+一般借款76.70=221.70萬元。

　　20× 8年利息資本化金額=專門借款80+一般借款134.23=214.23萬元。

　　(4)有關賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　貸：應付利息 2 217 000

　　補充：如果20×7年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　應收利息 150 000

　　財務費用 8 433 000

　　貸：應付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　貸：應付利息 2 142 300

　　補充：如果20×8年上半年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　財務費用 3 257 700

　　貸：應付利息(80+460) 5 400 000

    環球網校會計職稱輔導新增多種套餐五折優惠

    2011年會計職稱考試網絡輔導招生簡章  轉自環球網校edu24ol.com