中級會計實務輔導之債務重組(4)
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5.混合重組的會計處理(重點) $lesson$
(1)債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合償債的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。
通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額的公允價值，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
(2)債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額公允價值，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。
【例11】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2009年12月10日進行債務重組。
重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一臺設備抵償債務，該設備原值15萬元，已提折舊5萬元，未計提固定資產減值準備，公允價值9萬元(不含稅，增值稅率17%);同時約定，1年后再支付25萬元(假設不考慮時間價值)。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 10
累計折舊 5
貸：固定資產――設備 15
借：應付賬款 50
營業外支出――資產轉讓損失(10-9)1
貸：銀行存款 10
固定資產清理 10
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(9*17%)1.53
應付賬款――債務重組 25
營業外收入――債務重組利得(50-10-9-25-1.53)4.47
②乙公司(債權人)的會計處理
借：銀行存款 10
固定資產――設備 9(公允價值)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(9*17%)1.53
應收賬款――債務重組 25
壞賬準備 5
貸：應收賬款 50
資產減值損失 0.53
2011年會計職稱考試網絡輔導招生簡章 轉自環球網校edu24ol.com
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