3.債務重組完成時點 $lesson$

　　債務重組可能發生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日，有以下3種情況：

　　(1)債務人以資產償還債務：以債權人收到了相關資產(有進賬單、入庫單，如房產則應產權過戶)，并辦理有關債務解除手續，作為債務重組完成日。

　　(2)將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續(即簽發了新的營業執照)并向債權企業出具了出資證明，作為債務重組完成日。

　　(3)修改其他債務條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執行的日期，作為債務重組完成日。

　　【考點二】債務重組的會計處理

　　1.以現金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

　　(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2009年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)會計處理

　　借：應付賬款――乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業外收入――債務重組利得 10

　　②乙公司(債權人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業外支出――債務重組損失 5

　　貸：應收賬款――甲公司 50

　　2.以非現金資產清償債務(重點)

　　(1)對于債務人而言，以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬面價值的差額(即資產轉讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14 號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業務收入或者其他業務收入，同時結轉商品銷售成本。

　　② 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　③抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

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