(4)視同銷售行為???涉及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)” $lesson$

　　企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)"科目。

　　借：在建工程(或長期股權投資、應付股利、營業外支出)

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) (按照計稅價格計算)

　　教材例題3-36：

　　N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部，該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計分錄是：

　　借：在建工程 251000

　　貸：庫存商品 200000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 51000( 300000×17%)

　　(5)出口退稅

　　企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”，貸記“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)“科目

　　(6)交納增值稅

　　企業交納增值稅，通過"應交稅費――應交增值稅(已交稅金)"科目核算;

　　“應交稅費-應交增值稅”科目的貸方余額表示企業應交納的增值稅

　　實際繳納時：

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　教材例題38：

　　某企業本月發生銷項稅合計84770元，進項稅轉出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應交稅費-應交增值稅”的余額為( )

　　A 貸方余額28908元 B 借方余額28908元

　　C 貸方余額20257元 D 借方余額20257

　　答案：A

　　解析：84770+24587-20440-60000=28908(貸方余額)

　　3.小規模納稅企業的會計處理

　　(1)小規模納稅企業需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。

　　借：原材料(材料采購、在途物資、庫存商品等)

　　貸：銀行存款等

　　(2)小規模納稅企業銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入等

　　應交稅費-應交增值稅

　　注意：企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本。

　　教材例題39;40;41

　　(1)甲小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已經驗收入庫(該企業按實際成本計價核算)

　　(2)甲小規模納稅企業銷售產品一批，所開具的普通發票中注明貨款(含稅)21200元，增值稅征收率6%，款項已存入銀行

　　(3)甲企業月末以銀行存款上繳增值稅1200元

　　編制甲企業上述業務的會計分錄

　　解答：

　　(1)購入材料

　　借：原材料 23400

　　貸：銀行存款 23400

　　(2)銷售產品，不含增值稅銷售額=21200÷(1+6%)=20000元

　　借：銀行存款 21200

　　貸：主營業務收入 20000

　　應交稅費-應交增值稅 1200( 20000×6%)

　　(3)實際上交

　　借： 應交稅費-應交增值稅1200

　　貸：銀行存款 1200

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