(二)采用公以價值模式進行后續計量的會計處理 $lesson$

　　采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理：

　　1.外購投資性房地產或自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

　　2.不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

　　【例4】甲企業為從事房地產經營開發的企業。20× 7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為9000萬元。由于該項寫字樓地處商業繁華區，所在城區有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。20 ×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為 9200萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 300萬元。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　(1)20×7年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產――× ×寫字樓(成本) 90 000 000

　　貸：開發產品 90 000 000

　　(2)20×7年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產――× ×寫字樓(公允價值變動) 2 000 000

　　貸：公允價值變動損益 2 000 000

　　(3)20× 8年12月31日，公允價值又發生變動

　　借：投資性房地產――× ×寫字樓(公允價值變動) 1 000 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000 000

　　5.2.3 投資性房地產后續計量模式的變更

　　1.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤)。企業變更投資性房地產計量模式時，應當按照計量模式變更日投資性房地產的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配――末分配利潤”、“盈余公積”等科目。

　　2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　【例5】甲企業將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。20×9年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為9 000萬元，已計提折舊270 萬元，賬面價值為8 730萬元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價值為9 500萬元。假設甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。甲企業的賬務處理如下：

　　借：投資性房地產――××寫字樓(成本) 95 000 000

　　投資性房地產累計折舊(攤銷) 2 700 000

　　貸：投資性房地產――××寫字樓 90 000 000

　　利潤分配――未分配利潤(770萬×90%) 6 930 000

　　盈余公積(770萬×10%) 770 000

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    2011年會計職稱考試網絡輔導招生簡章  轉自環球網校edu24ol.com