在2010年1月1 日至2016年12月31日，七年間，每年計提固定資產折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計提固定資產折舊的會計分錄為： $lesson$

　　借：制造費用 81 761.20

　　貸：累計折舊 81 761.20

　　企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同時計入固定資產成本。在實務中，如果企業不能確定被替換部分的賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。

　　【例11】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業廳達到預定可使用狀態投入使用，結轉固定資產成本1 800000元。該營業廳內有一部電梯，成本200 000元，未單獨確認為固定資產。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價款為320 000元 (含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發生安裝費用31 000元，以銀行存款支付;舊電梯的回收價格為100 000元，款項尚未收到。假定營業廳的年折舊率為3%。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年購入觀光電梯

　　借：工程物資 320 000

　　貸：銀行存款 320 000

　　注：按照增值稅轉型的規定，進項稅額(320000÷117%×17%)可以抵扣。

　　(2)2007年1月將營業廳的賬面價值轉入在建工程

　　營業廳的累計折舊金額=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程 1 368 000

　　累計折舊 432 000

　　貸：固定資產 1800 000

　　(3)2007年1月轉銷舊電梯的賬面價值

　　舊電梯的賬面價值=200 000-200 000×3%×8=152 000(元)

　　借：其他應收款 100 000

　　累計折舊 48 000

　　營業外支出 52000

　　貸：在建工程 200 000

　　(4)2007年1月安裝新電梯

　　借：在建工程 351 000

　　貸：工程物資 320000

　　銀行存款 31 000

　　(5)電梯安裝完畢達到預定可使用狀態投入使用

　　借：固定資產 1 519 000

　　貸：在建工程 1 519 000

　　(二)費用化的后續支出

　　固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。

　　【例12】2007年1月23 日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元;應支付維修人員薪酬為43 320元。甲公司的賬務處理如下：

　　措：管理費用 183 720

　　貸：原材料 120 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 20 400

　　應付職工薪酬 43 320

　　注：按照增值稅轉型的規定，進項稅額20400元無需轉出。

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