3.內部交易事項的抵銷

　　(1)存貨內部交易的抵銷

　　A.存貨內部交易當年的抵銷

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業務收入 20000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業務成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　(2)子公司購入時

　　借：庫存商品 20000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　①假設子公司內部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　?、诩僭O內部購入的存貨全部已銷

　　2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經收到。

　　子公司銷售時：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

　　借：主營業務成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 20000

　?、鄄糠忠唁N，部分未銷

　　2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時：

　　借：銀行存款 21060

　　貸：主營業務收入 18000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3060

　　借：主營業務成本 12000

　　貸：庫存商品(20000×60%) 12000

　　則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內部銷售和未實現利潤(虛增的資產)抵銷：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 17600

　　存貨(8000×30%) 2400

　　第二種方法，分兩個步驟：

　　首先假設全部銷售

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 20000

　　其次將未實現的內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本 2400

　　貸：存貨(8000×30%) 2400

　　B.連續編制時，內部購進商品的抵銷

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