(2)分母的調整

　　計算稀釋每股收益時，當期發行在外普通股的加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。

　　【例19—4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發行在外普通股股數4 000萬股，年內普通股股數未發生變化。2005年 1月2日公司按面值發行800萬元的可轉換公司債券，票面利率為4%，每 100元債券可轉換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=4500/4 000=1.125(元)

　　增加的凈利潤=800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)

　　增加的普通股股數=800/100×90=720(萬股)

　　稀釋的每股收益=(4 500+21.44)/(4 000+720)=0.96(元)

　　3.對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數進行調整：①假設這些認股權證、股份期權在當期期初(或晚于當期期初的發行日)已經行權，計算按約定行權價格發行普通股將取得的收入金額。②假設按照當期普通股平均市場價格發行普通股，計算需發行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。③比較行使股份期權、認股權證將發行的普通股股數與按照平均市場價格發行的普通股股數，差額部分相當于無對價發行的普通股，作為發行在外普通股股數的凈增加。

　　增加的普通股股數 = 擬行權時轉換的普通股股數 - 行權價格 ×

　　擬行權時轉換的普通股股數 ÷ 當期普通股平均市場價格

　　稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達到最小值。

　　【例19—5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發行在外普通股加權平均數為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發行100萬份認股權證，行權日為2006年3月1日，每份認股權證可以在行權日以3.5元的價格認購本公司1股新發的股份。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=200÷500=0.4元

　　增加的普通股股數=100—100×3.5÷4=100-87.5= 12.5萬股

　　稀釋的每股收益=200/(500+12.5)=0.39元

　　注意：無對價的部分才是增加的股份數。

　　(三)重新計算

　　企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量，但并不影響所有者權益金額。不影響企業所擁有或控制的經濟資源也不改變企業的盈利能力，也就意味著同樣的損益現在要由擴大或縮小了的股份規模來享有或分擔。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。

　　【例19-6】某企業2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本120萬股為基數每10股送3股，假設不存在其他股數變動因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：

　　2005年度發行在外普通股加權平均數=(100+20+36)×12/12=156(萬股)

　　2004年度發行在外普通股加權平均數=100×1.3×12/12+20×1.3×9/12

　　=149.5(萬股)

　　2005年度基本每股收益=220/156=1.41(元)

　　2004年度基本每股收益=190/149.5=1.27(元)

　　注：每股收益有時出一道單選題。

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