一、會計政策及其變更的概念

　　(一)會計政策的概念

　　會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業采用的會計計量基礎(也稱會計計量屬性)也屬于會計政策。企業會計政策的選擇和運用具有如下特點：

　　1.企業應在國家統一的會計制度規定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策。

　　在國家統一的會計制度規定的會計政策范圍內，企業在具體選用會計政策時，一般結合自身情況，選擇最恰當的會計政策反映其財務狀況和經營成果。會計政策的選擇應考慮謹慎、實質重于形式和重要性三個方面，并且不能超出國家統一的會計制度所允許選用的會計政策范圍。

　　2.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體的會計處理方法。

　　會計原則有一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業務的核算所應遵循的特定原則，而不是籠統地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則?？陀^性、及時性、實質重于形式等屬于會計信息質量特征，是為了滿足會計信息質量要求而制定的，是統一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

　　會計基礎，主要指會計確認基礎和會計計量基礎。從會計實務角度看，可供選擇的會計確認基礎有權責發生制和收付實現制。在我國，企業應當采用權責發生制作為確認基礎。會計計量基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。企業在進行會計核算時，應當按照國家統一的會計制度選擇和使用會計基礎。

　　具體會計處理方法是指企業根據國家統一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業務的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業會計準則第4號——固定資產》允許企業在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法之間進行固定資產折舊方法的選擇，這些方法就是具體會計處理方法。

　　3.企業所采用的會計政策是企業進行會計核算的基礎。

　　企業在國家統一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇適用的具體會計原則、會計基礎和會計處理方法，是企業進行會計核算的基礎。

　　4.會計政策應當保持前后各期的一致性。

　　5.實務中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或《企業會計準則應用指南》未作規范的，應當根據《企業會計準則——基本準則》規定的原則、基礎和方法進行處理;待作出具體規定時，從其規定。

　　(二)會計政策變更的概念

　　1.會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。例如，甲公司持有乙公司60%的股份，在舊準則下對子公司的長期股權投資應采取權益法核算，新準則改按成本法核算，相同的事項由權益法改為成本法屬于會計政策變更。

　　在新準則下，假設甲公司對乙公司的持股比例為30%，對乙公司生產經營政策具有重大影響，應采用權益法核算;如果甲公司再投資，持股比例增加到70%，則對子公司投資應改為成本法核算。這種情況，由權益法改為成本法不屬于會計政策變更。

　　2.企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更。《企業會計準則——基本準則》規定，企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

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